Eiginleikar ársreikninga
Fjárhagsskýrslur eru aðal leiðin fyrirtækja til að miðla fjárhagsstöðu sinni og afkomu til hagsmunaaðila. Fjárfestar, lánardrottnar, stjórnendur, eftirlitsaðilar og almenningur þurfa allir fjárhagsskýrslur til að meta heilbrigði fyrirtækis, viðskiptahorfur og getu þess til að afla framtíðarsjóðstreymis. Hins vegar þurfa fjárhagsskýrslur meira en bara „heildstæða“ eða „snyrtilega“ framsetningu. Upplýsingarnar sem þær innihalda verða einnig að hafa ákveðna eiginleika til að vera raunverulega gagnlegar við ákvarðanatöku. Þessir eiginleikar eru þekktir sem eigindlegir eiginleikar fjárhagsskýrslna.
Almennt séð eru eigindlegir eiginleikar þær meginreglur sem gera bókhaldsupplýsingar gagnlegar, áreiðanlegar og samanburðarhæfar. Í hugmyndafræðilegum bókhaldsramma (þar á meðal þeim sem eru í samræmi við IFRS/PSAK) eru þessir eiginleikar yfirleitt skipt í grundvallareiginleika og vaxtareiginleika. Ennfremur er fjallað um takmarkanir eins og kostnað og efnisleika sem hafa áhrif á hversu mikið upplýsingar er hægt að kynna.
1. Grundvallareiginleikar
Grundvallareiginleikar eru helstu skilyrðin fyrir notagildi upplýsinga í fjárhagsskýrslum . Án þessara eiginleika verða upplýsingar síður viðeigandi eða áreiðanlegar fyrir ákvarðanatöku.
a. Mikilvægi
Upplýsingar teljast viðeigandi ef þær geta haft áhrif á ákvarðanir notenda ársreikninga . Þetta þýðir að upplýsingarnar hafa spágildi (hjálpar til við að spá fyrir um framtíðaraðstæður) og/eða staðfestingargildi (hjálpar til við að staðfesta eða meta fyrri ákvarðanir eða spár).
Til dæmis eru upplýsingar um verulegan sölusamdrátt á tilteknum ársfjórðungi viðeigandi því þær gætu bent til vandamála í eftirspurn á markaði eða markaðssetningarstefnu sem þarfnast úrbóta. Á sama hátt eru upplýsingar um stóran samning sem fyrirtæki hefur nýlega tryggt sér viðeigandi því hann hefur möguleika á að auka tekjur í framtíðinni.
Mikilvægi tengist einnig efnisleika, sem er hvort upplýsingar eru nógu mikilvægar til að það að sleppa þeim eða rangfærslur geti haft áhrif á ákvörðun notanda. Til dæmis gæti lítil rangfærsla á verðmæti eignar ekki verið mikilvæg fyrir stórt fyrirtæki, en hún gæti verið mjög mikilvæg fyrir lítið fyrirtæki.
b. Trúverðug framsetning
Viðeigandi upplýsingar verða einnig að vera settar fram á sannan og heiðarlegan hátt og endurspegla ríkjandi efnahagsaðstæður. Trúverðug framsetning þýðir að tölur og upplýsingar í ársreikningum endurspegla efnahagslegt eðli þess, ekki aðeins lagalegt form þess.
Trúverðug framsetning er almennt studd af þremur þáttum:
1. Heildstæðni: Upplýsingar innihalda allar nauðsynlegar upplýsingar sem notendur þurfa til að skilja viðskipti eða atburði. Til dæmis, ef fyrirtæki hefur langtímaskuldir, þá er gagnlegt að útskýra gjalddaga, vexti og veð við mat á áhættu.
2. Hlutleysi: Upplýsingar eru kynntar án hlutdrægni til að gagnast tilteknum hópi. Fjárhagsskýrslur ættu ekki að vera „fallegar“ til að laða að fjárfesta eða „ljótar“ í ákveðnum tilgangi, svo sem óréttlátri skattalækkun.
3. Villulaus: Þetta þýðir ekki að fjárhagsskýrslur séu alltaf 100% óvissulausar — því margar bókhaldslegar áætlanir eru til staðar — en skráningar- og mælingarferlið verður að vera framkvæmt með réttri aðferð, nægilegum gögnum og án forðanlegra villna.
Til dæmis krefst það mats að gera ráð fyrir vafasamri viðskiptakröfu. Þessar matsáætlanir geta verið frábrugðnar rauntölum framtíðarinnar, en matsferlið verður að vera sanngjarnt, stutt sögulegum gögnum og byggjast á traustum forsendum.
2. Að efla eigindlega eiginleika
Að efla eiginleika kemur ekki í stað grundvallareiginleika, heldur eykur notagildi upplýsinga þegar þær eru viðeigandi og kynntar á dæmigerðan hátt.
a. Samanburðarhæfni
Samanburðarmöguleikar gera notendum kleift að bera saman fjárhagsskýrslur milli tímabila (sama fyrirtæki frá ári til árs) og milli aðila (fyrirtæki A á móti fyrirtæki B). Með þessum möguleika geta notendur metið frammistöðuþróun, stefnumótun og fjárhagsstöðu.
Samræmi í notkun reikningsskilaaðferða styður samanburðarhæfni. Hins vegar þýðir samræmi ekki að ekki sé hægt að breyta aðferðum. Ef ný aðferð endurspeglar efnahagslegar aðstæður betur getur fyrirtæki breytt stefnu sinni, að því tilskildu að breytingin sé nægilega upplýst og áhrif hennar útskýrð.
b. Staðfestingarhæfni
Staðfesting þýðir að óháður aðili getur prófað upplýsingar til að ganga úr skugga um nákvæmni þeirra og niðurstöðurnar eru líklegar til að vera samræmdar ef aðferðirnar eru svipaðar. Staðfesting getur verið bein eða óbein.
– Bein staðfesting: til dæmis að telja reiðufé í höndunum eða staðfesta bankastöðu.
– Óbein staðfesting: að athuga útreikningsferlið, líkön, forsendur og gagnainntak til að tryggja að áætlaðar niðurstöður séu sanngjarnar.
Utanaðkomandi endurskoðanir eru dæmi um mikilvægan aðferð sem styrkir sannreynanleika, því endurskoðendur veita álit á sanngirni framsetningar ársreikninga á grundvelli endurskoðunarstaðla.
c. Tímasetning
Upplýsingar verða að vera tiltækar á meðan þær geta enn haft áhrif á ákvarðanir. Mjög nákvæmar fjárhagsskýrslur sem eru birtar seint geta misst gildi sitt. Tímasetning er sérstaklega mikilvæg fyrir hlutafélög þar sem fjárfestingarákvarðanir verða fljótt fyrir áhrifum af markaðsupplýsingum.
Takmarkanir á tímamörkum fela í sér þörfina fyrir bókhaldslok, leiðréttingar og tímafrekar endurskoðanir. Þess vegna þurfa fyrirtæki að finna jafnvægi milli tímanleika og áreiðanleika upplýsinga.
d. Skiljanleiki
Upplýsingar verða að vera settar fram á skýran og kerfisbundinn hátt svo að notendur með fullnægjandi þekkingu á viðskiptum og bókhaldi geti skilið þær. Skiljanleiki þýðir ekki að einfalda flókin mál svo þau verði villandi, heldur að miðla flækjustigi á skipulegan hátt með traustum upplýsingum, skýringum með ársreikningum og réttri flokkun reikninga.
Til dæmis getur verið erfitt að skilja afleiður fjármálagerninga. Hins vegar þurfa fyrirtæki samt sem áður að upplýsa um fyrirhugaða notkun þeirra, áhættu sem þau standa frammi fyrir, aðferð við mat á sanngjörnu virði og áhrif á hagnað og tap svo notendur geti skilið afleiðingarnar.
3. Takmarkanir og atriði sem þarf að hafa í huga við kynningu
Þótt eigindlegir eiginleikar séu einungis leiðbeiningar, þá standa fjárhagsskýrslugerðarvenjur frammi fyrir nokkrum takmörkunum sem þarf að hafa í huga.
a. Efnisleg atriði
Efnisleg regla tengist mikilvægisstigi upplýsinga. Ekki þarf að taka með allar upplýsingar; fyrirtæki ættu að einbeita sér að því sem er efnislegt. Þessi meginregla hjálpar til við að koma í veg fyrir að skýrslur verði of „óreiðukenndar“ og þar með ruglingslegar fyrir notendur.
b. Kostnaður og ávinningur (kostnaður-ávinningur)
Undirbúningur og miðlun upplýsinga felur í sér kostnað: upplýsingakerfi, vinnuafl, endurskoðunarferli og tíma. Upplýsingar ættu að vera kynntar ef ávinningur þeirra fyrir notendur vegur þyngra en kostnaðurinn við að veita þær. Þess vegna reyna reikningsskilastaðlar oft að vega og meta gagnsæi og hagkvæmni.
c. Óvissa í mati
Margir liðir í ársreikningum fela í sér mat, svo sem afskriftir eigna, virðisrýrnun, varúðarráðstafanir og skuldbindingar vegna starfsmannabóta. Þessi óvissa getur haft áhrif á trúverðuga mynd. Því er mikilvægt að upplýsa um lykilforsendur, næmi fyrir breytingum á forsendum og grundvöll mats.
4. Hvers vegna eru þessir eigindlegu eiginleikar mikilvægir?
Eiginleikar eru ekki bara fræðileg hugtök. Í reynd ákvarða þessir eiginleikar gæði efnahagslegra ákvarðana sem teknar eru á grundvelli ársreikninga. Fjárfestar geta metið áhættu rangt ef upplýsingar eru óviðkomandi eða hlutdrægar. Lánardrottnar geta veitt röng lán ef skýrslur endurspegla ekki skuldbindingar á sanngjarnan hátt. Eftirlitsaðilar og almenningur geta einnig metið framlag og sjálfbærni fyrirtækis rangt.
Fyrir fyrirtækið sjálft eykur hágæða fjárhagsskýrsla trúverðugleika og traust markaðarins. Þetta traust getur haft áhrif á hversu auðvelt er að fá fjármögnun, orðspor þess og skynjun fjárfesta. Til lengri tíma litið styður innleiðing eigindlegra eiginleika góða stjórnarhætti með því að stuðla að gagnsæi og ábyrgð.
Niðurstaða
Eigindleg einkenni ársreikninga eru undirstaða þess að bókhaldsupplýsingar séu gagnlegar við ákvarðanatöku. Mikilvægi og trúverðug framsetning eru grundvallaratriði sem þarf að uppfylla. Samanburðarhæfni, sannreynanleiki, tímasetning og skiljanleiki eru einnig eiginleikar sem auka gæði upplýsinganna. Framsetning ársreikninga tekur þó einnig tillit til efnislegra þátta , kostnaðar-ávinningsjafnvægis og óvissu í mati.
Með því að skilja og beita þessum eigindlegu einkennum geta fyrirtæki framleitt fjárhagsskýrslur sem ekki aðeins uppfylla staðla, heldur veita einnig notendum raunverulegt gildi, styðja upplýstar ákvarðanir og styrkja traust á frammistöðu og heiðarleika einingarinnar.
