Hugtakið íhaldssemi í bókhaldi
Íhaldsstefna í bókhaldi er lykilhugtak sem hefur áhrif á hvernig fyrirtæki þekkja, mæla og birta fjárhagsupplýsingar. Almennt séð beinist íhaldsstefna að endurskoðendum að því að vera varkárir í ljósi óvissu, sérstaklega þegar kemur að mati eigna, tekjuskráningu og kostnaðarmati. Með öðrum orðum hvetur íhaldsstefna til skýrslugerðar sem hefur tilhneigingu til að ýkja ekki fjárhagsstöðu og afkomu fyrirtækis. Þetta hugtak hefur lengi verið umdeilt vegna þess að það er annars vegar talið vernda notendur ársreikninga, en hins vegar getur það skekkt bókhaldstölur.
Að skilja íhaldssemi í bókhaldi
Íhaldssemi í bókhaldi má skilgreina sem skynsamlega meginreglu sem hvetur fyrirtæki til að greina tafarlaust hugsanlegt tap eða kostnað þegar það gefur til kynna, en fresta því að færa hagnað þar til hann er að fullu kominn í gagnið eða mjög öruggur. Þessi meginregla kemur til vegna þess að fjárhagsskýrslur eru oft gerðar í umhverfi fullu af óvissu: eignaverðmæti geta breyst, kröfur geta orðið óinnheimtanlegar, birgðir geta skemmst og fjárfestingarverkefni geta mistekist. Í slíkum aðstæðum þjónar íhaldssemi sem „stuðpúði“ til að koma í veg fyrir að skýrslur séu of bjartsýnar og villileiði hagsmunaaðila.
Einfaldlega sagt er íhaldsstefna oft dregin saman með orðasambandinu: ekki búast við neinum hagnaði en öllu tapi. Þetta þýðir að viðurkenna ekki hagnað fyrr en þú ert alveg viss, heldur viðurkenna tap strax þegar sterkar vísbendingar eru um það.
Bakgrunnur og ástæður fyrir tilkomu íhaldsstefnunnar
Íhaldsstefna þróaðist út frá hagnýtum þörfum í bókhaldi. Utanaðkomandi aðilar eins og fjárfestar, lánardrottnar, eftirlitsaðilar og almenningur þurfa áreiðanlegar fjárhagsskýrslur til að taka ákvarðanir. Hins vegar hafa stjórnendur fyrirtækja oft hvata til að standa sig eins vel og mögulegt er, til dæmis til að hækka hlutabréfaverð, auka bónusa eða uppfylla lánakröfur. Við þessar aðstæður verður íhaldsstefna aðferð til að stemma stigu við tilhneigingu stjórnenda til að ýkja.
Þar að auki tengist íhaldsstefna einnig lagalegum og samningsbundnum þáttum. Ársreikningar eru oft notaðir sem grundvöllur fyrir arðgreiðslu, ákvörðun um bónusa stjórnenda eða fyrir samræmi við skuldaskilmála. Ef reikningar eru of bjartsýnir gæti fyrirtæki greitt arð af óinnleystum hagnaði eða brotið gegn skuldaskilmálum þegar óhagstæðar aðstæður koma upp. Með því að innleiða íhaldsstefnu er hægt að draga úr hættu á alvarlegum skýrslugerðarvillum.
Tegundir íhaldsstefnu
Í bókhaldsfræði er íhaldsstefna oft skipt í tvær megingerðir: skilyrt íhaldsstefna og óskilyrt íhaldsstefna.
1. Skilyrt íhaldsstefna
Þessi íhaldssemi á sér stað þegar tapfærsla er hraðað vegna neikvæðra frétta eða vísbendinga um virðisrýrnun. Dæmi um slíkt er virðisrýrnun eigna þegar bókfært virði eignar er hærra en endurheimtanlegt virði hennar. Tap er fært þegar vísbendingar eru um virðisrýrnun, ekki einfaldlega af mikilli varúð.
2. Skilyrðislaus íhaldsstefna
Þessi tegund af íhaldssemi á sér stað þegar reikningsskilaaðferðir hafa tilhneigingu til að vanmeta eignavirði eða hagnað frá upphafi, án þess að bíða eftir að tilteknir atburðir eigi sér stað. Til dæmis með því að nota stöðugt hraðaðar afskriftir eða færa ákveðinn kostnað beint sem útgjöld á yfirstandandi tímabili. Þessi tegund af íhaldssemi getur valdið því að ársreikningar vanmeta raunverulegar efnahagsaðstæður á tilteknu tímabili.
Báðar gerðir íhaldsstefnu hafa áhrif á tekjumynstur fyrirtækis með tímanum. Skilyrt íhaldsstefna tengist frekar viðbrögðum við nýjum upplýsingum, en skilyrðislaus íhaldsstefna tengist reikningsskilaaðferðum sem hafa tilhneigingu til að bæla kerfisbundið niður hagnað.
Beiting íhaldsstefnu í bókhaldsvenjum
Íhaldssemi má sjá í ýmsum þáttum fjárhagsskýrslugerðar. Meðal dæmi um beitingu hennar eru:
– Birgðamat: Birgðir eru venjulega metnar á lægra verði en kostnaðarverði eða hreinu söluvirði. Ef markaðsverð lækkar eða birgðir skemmast verður fyrirtækið að færa niður birgðavirðið og færa tap.
– Varúðarfærsla vegna vafasamra viðskiptakrafna: Félagið býr til varúðarfærslu vegna vafasamra viðskiptakrafna út frá áætluðum líkum á óinnheimtanlegum kröfum. Þetta er varúðarráðstöfun til að tryggja að eignir séu ekki ofmetnar.
– Virðisrýrnun eigna: Fastafjármunir, viðskiptavild eða óefnislegar eignir eru virðisrýrðar þegar vísbending er um að efnahagslegur ávinningur þeirra sé minnkaður.
– Tekjufærsla: Tekjur eru færðar þegar ákveðin skilyrði eru uppfyllt (til dæmis vörur hafa verið afhentar eða þjónusta hefur verið veitt) og hægt er að meta upphæðina áreiðanlega. Varfærni kemur í veg fyrir ótímabæra tekjufærslu.
– Ábyrgðarákvæði: Ef fyrirtæki stendur frammi fyrir hugsanlegri ábyrgð, svo sem málaferlum, og líkur á tapi eru verulegar og metanlegar, verður fyrirtækið að setja ákvæði. Þetta tryggir að kostnaðurinn frestast ekki.
Með þessum aðferðum hjálpar íhaldsstefna fjárhagsskýrslum að endurspegla mögulega áhættu, ekki bara mögulega ávöxtun.
Kostir íhaldsstefnu
Íhaldsstefna hefur nokkra lykilkosti. Í fyrsta lagi eykur hún áreiðanleika ársreikninga, sérstaklega í ljósi óvissu. Í öðru lagi dregur hún úr hættu á villandi upplýsingum sem stafa af óhóflegri bjartsýni stjórnenda. Í þriðja lagi getur íhaldsstefna verndað kröfuhafa með því að vanmeta eignir og hagnað og þannig veitt öruggari útreikning á greiðslugetu skulda. Í fjórða lagi styður íhaldsstefna stöðugleika í ákvarðanatöku með því að hvetja til raunhæfara áhættumats.
Þar að auki getur íhaldsstefna einnig styrkt stjórnarhætti fyrirtækja. Þegar endurskoðendur og hagsmunaaðilar krefjast varúðar er hægt að minnka svigrúm til tekjustýringar, þó að íhaldsstefna í sjálfu sér útiloki ekki sjálfkrafa stjórnun.
Gagnrýni á íhaldsstefnu
Þrátt fyrir kosti sína er íhaldsstefna oft gagnrýnd fyrir möguleika sína á að leiða til kerfisbundinnar skekkju. Ef fyrirtæki er of íhaldssamt getur hagnaður virst lægri en hann er í raun á tilteknu tímabili og eignir geta verið vanmetnar. Þetta getur dregið úr mikilvægi ársreikninga fyrir fjárfesta sem vilja meta afkomu og virði fyrirtækis nákvæmlega.
Íhaldsstefna getur einnig skapað vandamál með samanburðarhæfni milli fyrirtækja. Ef eitt fyrirtæki er íhaldsamara en annað verður erfitt að bera saman fjárhagsreikninga þess beint. Ennfremur getur íhaldsstefna skapað „falinn varasjóð“ þar sem óhófleg útgjöld eða ákvæði eru stofnuð á tilteknu tímabili svo að hægt sé að „auka“ framtíðartekjur með því að bakfæra þessa varasjóði.
Önnur gagnrýni er sú að íhaldsstefna geti dregið úr hlutleysi fjárhagsskýrslugerðar. Innan hugmyndafræðilegs ramma nútíma fjárhagsskýrslugerðar ættu upplýsingar helst að vera lausar við hlutdrægni. Þar sem íhaldsstefna hefur tilhneigingu til að leiða til óhóflegrar varúðar halda sumir því fram að þetta hugtak ætti að vera notað á viðeigandi hátt, ekki sem afsökun til að vanmeta stöðugt tölur.
Íhaldsstefna og nútíma reikningsskilastaðlar
Við þróun alþjóðlegra reikningsskilastaðla er hugtakið íhaldssemi oft „hreinsað“ í jafnvægishugtak um varfærni. Nútímastaðlar krefjast þess að endurskoðendur sýni varúð við mat, en jafnframt gæti hlutleysis og trúverðugrar framsetningar. Þetta þýðir að varúð er fyrst og fremst beitt til að forðast ýkjur, en ekki svo mikið að það skapi tilefnislausa vanmat.
Þannig er íhaldsstefna nútímans ekki „alltaf svartsýn“ heldur tryggir hún að óvissa sé mæld á sanngjarnan hátt með sönnunargögnum og ábyrgum mati.
Niðurstaða
Íhaldsstefna í bókhaldi er skynsamleg hugmynd sem miðar að því að auka áreiðanleika ársreikninga við óvissuaðstæður. Þessi hugmynd hvetur til hraðari viðurkenningar taps og varfærnari viðurkenningar hagnaðar, og dregur þannig úr hættu á of bjartsýnum ársreikningum. Íhaldsstefna hjálpar til við að vernda fjárfesta og lánardrottna, styrkir ábyrgð stjórnenda og styður við öruggari efnahagslegar ákvarðanir.
Íhaldsstefna hefur þó einnig takmarkanir, þar sem hún getur leitt til skekkju og dregið úr mikilvægi ef hún er ofnotuð. Þess vegna verður að beita henni í jafnvægi: nógu varkár til að sjá fyrir áhættu, en samt hlutlaus og endurspegla efnahagsaðstæður á sanngjarnan hátt. Með réttri nálgun er íhaldsstefna áfram mikilvægt hugtak til að viðhalda gæðum og heiðarleika fjárhagsskýrslugerðar fyrirtækja.
