Viðurkenning og mat eigna í bókhaldi
Eignir eru einn mikilvægasti þátturinn í ársreikningum því þær endurspegla efnahagslegar auðlindir sem eining hefur stjórn á og búist er við að muni veita efnahagslegan ávinning í framtíðinni. Leiðin sem fyrirtæki færir og mælir eignir hefur veruleg áhrif á fjárhagsstöðu þess, afkomu og ákvarðanir notenda ársreikningsins, svo sem fjárfesta, kröfuhafa, stjórnenda og eftirlitsaðila. Í nútíma bókhaldi eru eignafærsla og mat ekki handahófskennd; bæði eru háð viðeigandi hugmyndafræðilegum ramma og reikningsskilastöðlum (t.d. PSAK sem tekur upp IFRS). Þessi grein fjallar um grunnhugtök , viðmið, aðferðir og hagnýtar áskoranir í eignafærslu og mati.
Eignarhugtakið og einkenni þess
Almennt er eign skilgreind sem auðlind sem eining hefur stjórn á vegna fyrri atburða og sem búist er við að framtíðarhagslegur ávinningur renni til einingarinnar af. Skilgreiningin leggur áherslu á þrjá meginþætti: (1) tilvist auðlindar, (2) að einingin hefur stjórn á henni eða hefur yfirráð yfir henni og (3) búist er við að framtíðarhagslegur ávinningur renni til einingarinnar.
Stjórn er mikilvægur greinarmunur á „eign“ og „ráðandi“. Fyrirtæki getur stjórnað eign án þess að hafa fullt lagalegt eignarhald (til dæmis rétt til að nota leigða eign samkvæmt ákveðnum stöðlum), svo framarlega sem einingin getur notið efnahagslegs ávinnings og takmarkar aðra frá því að fá aðgang að þessum ávinningi. Ennfremur verður eignin að stafa af fyrri atburði, svo sem kaupum, byggingu eða styrk, eða stafa af viðskiptum eins og lánssölu sem leiðir til viðskiptakröfu.
Eignaviðurkenning
Eignaviðurkenning er ferlið við að færa lið inn í efnahagsreikning þegar liðurinn uppfyllir skilgreiningu eignar og viðurkenningarskilyrði sem staðallinn setur. Viðurkenningarskilyrði fela almennt í sér tvo hluti:
1. Það er líklegt að efnahagslegur ávinningur muni renna til einingarinnar í framtíðinni.
Þetta þýðir að nægilegt öryggi sé fyrir hendi um að eignin muni veita ávinning, til dæmis sjóðstreymi aðgangur, sparnaður eða auknar tekjur.
2. Hægt er að mæla kaupverð eða virði eignarinnar á áreiðanlegan hátt (áreiðanlega mælanlegt).
Ef ekki er hægt að ákvarða virði eignar á áreiðanlegan hátt, þá er færsla í ársreikningar verður vandkvæðum bundið. Við ákveðnar aðstæður má aðeins birta hlutinn í skýringar við ársreikninginn.
Dæmi um beitingu skráningar: birgðir eru færðar þegar fyrirtækið öðlast stjórn á vörunum og ber megináhættu/ávinning, kröfur eru færðar þegar fyrirtækið hefur samningsbundinn rétt til að fá reiðufé, en fastafjármunir eru færðir þegar fyrirtækið kaupir eignirnar og eignirnar eru tilbúnar til notkunar í rekstri eða verða notaðar til að afla efnahagslegs ávinnings í framtíðinni.
Eignamat: Grunnur og tilgangur
Þegar eign hefur verið færð til bókar er næsta spurning: á hvaða upphæð á að skrá hana? Mat eigna er ákvörðun þeirrar fjárhæðar sem á að tilkynna fyrir eignina við upphaflega skráningu og á síðari tímabilum. Markmið matsins er að framleiða viðeigandi og áreiðanlegar upplýsingar. Hins vegar er málamiðlun á milli mikilvægis (t.d. sanngjarnt virði, sem nálgast markaðsaðstæður) og áreiðanleika (t.d. sögulegs kostnaðar, sem byggir á viðskiptagögnum).
Hugmyndafræðilegt rammaverk og reikningsskilastaðlar viðurkenna nokkra meginmatsgrunna, þar á meðal sögulegan kostnað, gangvirði, hreint söluvirði, núvirði og gangvirði. Val á matsgrunni fer eftir eiginleikum eignarinnar og markmiðum skýrslugerðar.
Upphafsmæling
Almennt eru eignir upphaflega metnar á kostnaðarverði. Kostnaðurinn inniheldur kaupverð, innflutningsgjöld, óendurgreiðanlega skatta, flutning, uppsetningu og annan kostnað sem fellur til við að koma eigninni á sinn stað og í ástand tilbúins til notkunar. Kaupafslættir og afslættir lækka kostnað.
Fyrir eignir sem keyptar eru með skiptum eða viðskiptum án reiðufjár getur mat byggst á sanngjörnu virði eignarinnar sem móttekin var eða eignarinnar sem afhent var, hvort sem er áreiðanlegra. Til dæmis, þegar fyrirtæki skiptir gamalli vél út fyrir nýja og greiðir með reiðufé, er nýja vélin metin á sanngjörnu virði endurgjaldsins (gamla vélin + reiðufé) ef það virði er hægt að ákvarða.
Þegar um er að ræða eignir sem eru smíðaðar sjálfir, þá felur kaupkostnaður í sér hráefni, beinan vinnuafl og beinan rekstrarkostnað. Lántökukostnaður getur verið eignfærður fyrir ákveðnar eignir sem þurfa verulegan tíma til að vera tilbúnar til notkunar.
Síðari mæling
Eftir skráningu munu eignir breytast í verðmæti vegna notkunar, minnkandi notagildi, breytinga á markaðsverði eða áhættuþátta. Reikningsskilastaðlar bjóða upp á nokkrar matslíkön eftir skráningu, sérstaklega fyrir fastafjármuni og ákveðnar aðrar eignir.
1. Kostnaðarlíkan
Í kostnaðarlíkaninu eru eignir færðar á kostnaðarverði að frádregnum uppsöfnuðum afskriftum (fyrir áþreifanlega fastafjármuni) og uppsöfnuðum virðisrýrnunartapi. Þetta líkan leggur áherslu á stöðugleika og sannreynanleika þar sem það byggir á upphaflegum viðskiptum sem sterkar sannanir eru fyrir.
Til dæmis er ökutæki keypt fyrir 300 milljónir indverska rúpía með fimm ára líftíma. Fyrirtækið færir ökutækið á kostnaðarverði og afskrifar það árlega með þeirri aðferð sem valin er (t.d. línulega afskrift). Ef einhverjar vísbendingar eru um virðisrýrnun (t.d. alvarlegar skemmdir) er framkvæmt virðisrýrnunarpróf.
2. Endurmatslíkan
Í endurmatslíkaninu eru fastafjármunir kynntir á endurmetnu virði, sem er sanngjarnt virði þeirra á endurmatsdegi að frádregnum uppsöfnuðum afskriftum og síðari virðisrýrnun. Endurmat verður að fara fram nógu reglulega til að koma í veg fyrir að bókfært virði víki verulega frá sanngjörnu virði.
Þetta líkan bætir mikilvægi ársreikninga þar sem það nálgast markaðsvirði, en krefst faglegrar dómgreindar og getur valdið sveiflum í eigin fé (í gegnum endurmatsafgang). Hækkanir á endurmatsfjárhæðum eru venjulega innifaldar í öðrum heildartekjum, en lækkanir geta haft áhrif á hagnað eða tap eftir því hvaða aðstæður liggja að baki.
3. Sanngjörn virði fjármálagerninga
Fyrir fjáreignir eins og hlutabréf eða skuldabréfafjárfestingar notar mat oft sanngjarnt virði samkvæmt flokkun gerningsins (t.d. metið á sanngjörnu virði í gegnum hagnaður og tap (eða í gegnum aðra heildartekjur). Sanngjörn virði endurspeglar greinanleg markaðsverð (ef þau eru tiltæk) eða notar matsaðferðir ef markaðurinn er ekki virkur.
4. Nettó söluvirði birgða
Birgðir eru almennt metnar á lægra verði, hvort sem er kostnaðarverð eða hreint söluverð. Ef birgðir úreldast eða söluverð lækkar getur hreint söluverð verið lægra en kostnaðarverð, þannig að fyrirtækið færir niðurfærslu birgða sem kostnað.
Afskriftir, niðurfæringar og virðisrýrnun
Mat á eignum með takmarkaðan nýtingartíma felur í sér að kostnaðarverði þeirra er dreift yfir nýtingartíma þeirra. Áþreifanlegir fastafjármunir eru afskrifaðir en óefnislegir eignir eru afskrifaðir (nema óefnislegar eignir með ótakmarkaðan nýtingartíma). Afskriftir miða að því að endurspegla notkunarmynstur efnahagslegs ávinnings eignarinnar.
Að auki verður að prófa eignir fyrir virðisrýrnun þegar vísbending er um að bókfært virði sé hugsanlega ekki endurheimtanlegt. Ef bókfært virði er hærra en endurheimtanlegt virði færir félagið virðisrýrnun. Þessi hugmynd er mikilvæg til að koma í veg fyrir að eignir séu ofmetnar.
Hagnýtar áskoranir í viðurkenningu og mælingum
Í reynd stendur viðfangsefni við að færa eignir og meta þær frammi fyrir nokkrum áskorunum. Í fyrsta lagi getur verið flókið að ákvarða stjórn og framtíðarhagkvæman ávinning, sérstaklega fyrir eignir sem byggjast á samningum, leyfisréttindum eða samstarfssamningum. Í öðru lagi krefst áreiðanleg mat oft mats, til dæmis við að ákvarða nýtingartíma eignar, hrakvirði eða afsláttarhlutfall við núvirðismat.
Í þriðja lagi eykur notkun sanngjarns virðis mikilvægi en eykur einnig óvissu, allt eftir gæðum markaðsgagna og matsaðferða. Í fjórða lagi þurfa fyrirtæki að viðhalda samræmdum reikningsskilaaðferðum og fylgja jafnframt breyttum stöðlum. Þess vegna eru rétt skjölun, innra eftirlit og notkun óháðra matsmanna oft nauðsynlegir þættir í stjórnun fjárhagsskýrslugerðar.
Niðurstaða
Eignaviðurkenning og mat er grundvallaratriði í bókhaldi því þau ákvarða hvernig efnahagslegir auðlindir fyrirtækis eru kynntar og skilgreindar. Viðurkenning krefst þess að skilgreining og viðmið fyrir framtíðar efnahagslegan ávinning og áreiðanlega mælanleika séu uppfyllt. Mat, hvort sem er við upphaflega viðurkenningu eða síðar, getur notað sögulegt kostnaðarverð, gangvirði, hreint söluvirði eða aðrar aðferðir í samræmi við gildandi staðla. Val á aðferð mun hafa áhrif á lykiltölur eins og heildareignir, hagnað og eigið fé. Með því að skilja grundvallarreglur og hagnýtar áskoranir geta fyrirtæki framleitt ársreikninga sem eru viðeigandi, áreiðanlegri og gagnlegri fyrir ákvarðanatöku.
