Халықаралық стандарттарға сәйкес қаржылық есеп
Қаржылық есеп - бұл субъектінің қаржылық жағдайы мен өнімділігін ұсыну үшін қолданылатын бизнес тілі. Трансшекаралық инвестициялық ағындардың артуымен ортақ «тілге» деген қажеттілік барған сайын маңызды бола түсуде. Сондықтан, қаржылық есептердің инвесторлар мен кредиторлардан бастап аудиторларға, реттеушілерге және басшылыққа дейін әлемдік пайдаланушылар тарапынан түсінікті, салыстырмалы және сенімді болуын қамтамасыз ету үшін халықаралық стандарттар бар. Бұл мақалада халықаралық стандарттарға сәйкес қаржылық есеп тұжырымдамасы, оның негізгі құрылымы, негізгі қағидаттары, артықшылықтары және оны енгізудегі қиындықтары талқыланады.
1. Қаржылық есептің халықаралық стандарттары дегеніміз не?
Әлемде ең кеңінен қабылданған халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттары - Халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттары кеңесі (IASB) әзірлеген Халықаралық қаржылық есептілік стандарттары (ХҚЕС). ХҚЕС көптеген елдерде жоғары сапалы қаржылық есептерді дайындау үшін қолданылады немесе сілтеме жасайды . ХҚЕС-тің негізгі мақсаты - келесі қаржылық ақпаратты жасау:
1. Экономикалық шешім қабылдау үшін маңызды,
2. Орын алып жатқан экономикалық жағдайлардың шынайы көрінісі,
3. Компаниялар мен кезеңдер арасында салыстыруға болады,
4. Тексерілетін, уақтылы және түсінуге оңай.
ХҚЕС – бұл жай ғана техникалық есеп ережесі емес, керісінше, есептілікті заңды нысанға емес, экономикалық мазмұнға негіздеуге шақыратын қағидаттар жиынтығы. Бұл транзакциялардың олардың бизнес шындығына сәйкес есеп берілуін қамтамасыз етеді.
2. ХҚЕС тұжырымдамалық негізі: қаржылық есептіліктің негіздері
ХҚЕС техникалық стандарттарынан басқа, стандарттарды әзірлеу және түсіндіру үшін логикалық нұсқаулық ретінде қызмет ететін Тұжырымдамалық негіз бар. Бұл негіз қаржылық есептіліктің мақсаттарын, сапалық сипаттамаларын және элементтерін түсіндіреді.
а. Қаржылық есептіліктің мақсаттары
Қаржылық есептіліктің мақсаттары туралы ақпарат беруді мақсат етеді:
– қаржылық жағдай (активтер, міндеттемелер, меншікті капитал),
– қаржылық көрсеткіштер (кіріс және шығыстар),
- ақша ағыны ,
бұл инвесторлар мен кредиторлар үшін болашақ ақша ағындарының перспективаларын бағалауда және басшылықтың компания ресурстарын қалай басқаратынын бағалауда пайдалы.
b. Қаржылық есептердің элементтері
Негізгі элементтерге мыналар жатады:
– Активтер: өткен оқиғалардың нәтижесінде субъект бақылайтын және болашақта экономикалық пайда алуы күтілетін ресурстар.
– Міндеттемелер: өткен оқиғалардан туындайтын және реттелуі ресурстардың кетуіне әкелетін ағымдағы міндеттемелер.
– Меншікті капитал: міндеттемелерді шегергеннен кейін активтерге қалған құқықтар.
– Табыс және шығыстар: меншік иелерімен жасалған мәмілелер нәтижесінде пайда болмайтын меншікті капиталдағы өзгерістер.
3. Тану және өлшеу принциптері
ХҚЕС баптың қашан танылатынына және қалай өлшенетініне үлкен мән береді. Екі негізгі сұрақ: бап актив/міндеттеме/табыс/шығыс анықтамасына сәйкес келе ме? және есеп беру үшін ең қолайлы құндылық қандай?
a. Өлшеу негізі
Кейбір жиі қолданылатын өлшеу негіздері:
– Тарихи құн: мәміле жасалған кездегі сатып алу құны, қажет болған жағдайда түзетіледі (мысалы, амортизация).
– Әділ құн: нарыққа қатысушылар арасындағы әдеттегі мәміледе активті сату үшін алынатын немесе міндеттемені беру үшін төленетін баға.
– Қазіргі құн: дисконтталған болашақ ақша ағындарының ағымдағы құны.
– Таза сату құны: активті сатудан алуға болатын құн, аяқтау/сату шығындарын алып тастағанда.
Бағалау негізін таңдау активтің/міндеттеменің сипатына және ақпараттың өзектілігіне байланысты. Мысалы, кейбір қаржы құралдары әділ құнмен өлшенген кезде өзектірек болады, ал негізгі құралдар көбінесе тарихи құн бойынша өзіндік құн немесе қайта бағалау моделімен өлшенеді.
b) Материяның формадан жоғары тұру ұғымы
Халықаралық стандарттардың айрықша ерекшеліктерінің бірі - олардың экономикалық мазмұнға бағдарлануы. Мысалы, қаржыландырумен активті сатып алуға экономикалық тұрғыдан ұқсайтын жалдау мәмілесі (жалдау), заңды түрде ол тек «жалдау» болуы мүмкін болса да, актив және міндеттеме ретінде қарастырылады.
4. ХҚЕС бойынша қаржылық есептердің құрамдас бөліктері
Жалпы қаржылық есептерді толық толтырыңыз қамтиды:
1. Қаржылық жағдай туралы есеп (баланс),
2. Табыс туралы есеп және басқа да жиынтық табыс,
3. Меншікті капиталдағы өзгерістер туралы есеп,
4. Ақша ағыны туралы есеп ,
5. Қаржылық есептілікке ескертпелер (есеп саясаты мен ақпаратты ашуды қоса алғанда).
ХҚЕС-те ақпаратты ашу өте маңызды. Ақпаратты ашу негізгі есептіліктегі сандарды басшылық қолданатын тәуекелдердің, бағалаулардың, саясаттардың және болжамдардың түсіндірмелерімен байланыстырады.
5. ХҚЕС-тегі жиі назар аударылатын маңызды салалар
ХҚЕС кең ауқымды тақырыптарды қамтығанымен, қаржылық есептілік көрсеткіштеріне айтарлықтай әсер етуіне байланысты келесі салаларға жиі назар аударылады:
а. Табыс
Табысты тану тауарларды/қызметтерді бақылауды тұтынушыға беруге баса назар аударады. Табыс тек қолма-қол ақша алынған кезде ғана емес, сонымен қатар орындау міндеттемесі орындалған кезде де танылады. Бұл ұзақ мерзімді келісімшарттары, жазылымдары немесе пакеттік сатылымдары бар бизнес үшін маңызды.
b. Негізгі құралдар және амортизация
ХҚЕС негізгі құралдарды тануды, пайдалы қызмет мерзімін анықтауды, амортизация әдістерін және құнсыздануды реттейді. Компаниялар амортизациялық шығындар тұтынылған экономикалық пайданы көрсететініне көз жеткізу үшін бағалауларды мезгіл-мезгіл қайта қарап шығуы керек.
c. Құнсыздану
Активтердің қалпына келтірілуі тексерілуі тиіс. Егер баланстық құны қалпына келтірілетін сомадан асып кетсе, компания құнсызданудан болған залалды мойындайды. Бұл тұжырымдама активтердің шамадан тыс көрсетілуіне жол бермейді және есеп беруде сақтықты сақтайды.
d. Қаржы құралдары
Қаржы құралдарын өлшеу күрделі болуы мүмкін, себебі ол жіктеуді (мысалы, амортизацияланған құн немесе әділ құн), несиелік тәуекелді бағалауды және күтілетін несиелік шығындарды қамтамасыз етуді қамтиды. Дебиторлық берешегі үлкен банктер мен компаниялар үшін бұл ереже өте маңызды.
e. Жалдау шарттары
Көптеген жағдайларда жалдау шарттары пайдалану құқығы бар активті және жалдау міндеттемесін тануды талап етеді. Бұл бұрын баланстан тыс «жасырын» болуы мүмкін жалдау төлемдері бойынша міндеттемелердің ашықтығын арттырады.
6. Халықаралық стандарттарды енгізудің артықшылықтары
Халықаралық стандарттарды енгізу кең ауқымды артықшылықтар береді, соның ішінде:
1. Әлемдік салыстырмалылық: инвесторлар елдер арасындағы компанияларды сенімдірек салыстыра алады.
2. Сенімділікті арттыру: ХҚЕС-ке сәйкес келетін қаржылық есептерге нарық көбірек сенім артады.
3. Қаржыландыруға қолжетімділікті жақсарту: ашық компаниялар капитал шығындарын азайту мүмкіндігіне ие.
4. Біріктіру тиімділігі: көпұлтты топтар үшін бірыңғай стандарттарды пайдалану біріктіруді жеңілдетеді.
5. Басқаруды жақсарту: мазмұнға негізделген ақпаратты ашу және бағалау қажеттілігі ішкі бақылауды жақсартуға ықпал етеді.
7. ХҚЕС енгізудегі қиындықтар
Артықшылықтарына қарамастан, халықаралық стандарттарды қабылдау бірқатар қиындықтар туғызады:
– Күрделілік және құзыреттілік талаптары: көптеген стандарттар кәсіби пайымдауды, бағалауды және бизнесті терең түсінуді талап етеді.
– Жүйелік және деректерге қойылатын талаптар: стандарттарды өзгерту ERP, кірісті тану модулін немесе келісімшарттарды басқару жүйесін жаңартуды қажет етуі мүмкін.
– Іске асыру шығындары: оқыту, кеңес беру, аудиттер және процесті түзету айтарлықтай инвестицияларды қажет етуі мүмкін.
– Түсіндірудегі айырмашылықтар: ХҚЕС принциптерге негізделгендіктен, компаниялар арасындағы қолданудың бірізділігі ішкі нұсқауларды және қатаң аудиторлық бақылауды талап етеді.
– Үздіксіз өзгеріс: стандарттар бизнес динамикасымен бірге дамиды, сондықтан компаниялар үнемі жаңартуларды қадағалап отыруы керек.
8. Тиімді енгізудің ең жақсы тәжірибелері
ХҚЕС енгізудің кедергісіз жүруі үшін компаниялар келесі қадамдарды жасай алады:
1. Анық және бірізді жазбаша есеп саясатын белгілеңіз.
2. Бухгалтерлік есеп және қаржы тобын үнемі оқытып отырыңыз, соның ішінде пайымдау мен бағалауды түсінуді.
3. Келісімшарттар мен операцияларға қатысты көптеген стандарттарға байланысты функцияаралық ынтымақтастықты (қаржы, заң, сатып алу, сату) жақсарту.
4. Әсіресе әділ құн, құнсыздану және резервтер бойынша болжамдар мен бағалауларды қолдау үшін құжаттама дайындаңыз.
5. Аудит алдында елеулі түзетулерді азайту үшін ішкі шолулар жүргізіңіз.
Қорытынды
Халықаралық стандарттарға (ХҚЕС) сәйкес қаржылық есеп өзекті, сенімді және жаһандық деңгейде салыстырмалы қаржылық есептерді жасауға бағытталған. Экономикалық мазмұнға, тиісті ақпаратты ашуға және дәл өлшеуге баса назар аударатын тәсілмен ХҚЕС қаржылық есептілікті пайдаланушыларға компанияның жағдайын ашық түсінуге көмектеседі. Дегенмен, оны енгізу үшін дайындалған адами ресурстар, ақпараттық жүйелер және дәйекті саясат қажет. Әлемдік нарықта өркендеуге ұмтылатын компаниялар үшін халықаралық стандарттарды меңгеру және енгізу тек сәйкестік талабы ғана емес, сонымен қатар сенімділік пен бәсекеге қабілеттілікті арттыру стратегиясы болып табылады.
Қаласаңыз, мен бұл мақаланы академиялық (дәйексөздермен), практикалық (транзакция журналдарының мысалдарымен) немесе Индонезия контекстіне бейімдей аламын (мысалы, ХҚЕС негізіндегі PSAK-пен байланыс).
