Бухгалтерлік есептегі активтерді тану және өлшеу
Активтер қаржылық есептіліктегі ең маңызды элементтердің бірі болып табылады, себебі олар субъект бақылайтын және болашақта экономикалық пайда әкеледі деп күтілетін экономикалық ресурстарды көрсетеді. Компанияның активтерді тану және өлшеу тәсілі оның қаржылық жағдайына, өнімділігіне және инвесторлар, кредиторлар, басшылық және реттеуші органдар сияқты қаржылық есептілікті пайдаланушылардың шешімдеріне айтарлықтай әсер етеді. Қазіргі заманғы бухгалтерлік есепте активтерді тану және өлшеу кездейсоқ емес; екеуі де қолданылатын тұжырымдамалық негізге және бухгалтерлік есеп стандарттарына бағынады (мысалы, PSAK ХҚЕС-ті қабылдайды). Бұл мақалада активтерді тану және өлшеудегі негізгі ұғымдар , критерийлер, әдістер және практикалық қиындықтар талқыланады.
Активтер тұжырымдамасы және оның сипаттамалары
Жалпы алғанда, актив өткен оқиғалардың нәтижесінде субъект бақылайтын және субъектіге болашақ экономикалық пайда әкеледі деп күтілетін ресурс ретінде анықталады. Анықтамада үш негізгі элемент атап өтіледі: (1) ресурстың болуы, (2) субъектінің оны бақылауы немесе бақылауы және (3) субъектіге болашақ экономикалық пайда әкеледі деп күтілуде.
Бақылау - «иелік ету» және «бақылау» арасындағы маңызды айырмашылық. Компания толық заңды меншік құқығына ие болмай-ақ (мысалы, белгілі бір стандарттар бойынша жалға алынған активті пайдалану құқығы) активті басқара алады, егер субъект экономикалық пайда ала алса және басқалардың бұл пайдаға қол жеткізуін шектей алса. Сонымен қатар, актив сатып алу, құрылыс немесе грант сияқты өткен оқиғадан немесе дебиторлық берешекке әкелетін несиелік сату сияқты мәміледен туындауы керек.
Активтерді тану
Активтерді тану - бұл активтің анықтамасына және стандартта белгіленген тану критерийлеріне сәйкес келетін бапты қаржылық жағдай туралы есепке (балансқа) қосу процесі. Тану критерийлеріне әдетте екі нәрсе кіреді:
1. Болашақта субъектіге экономикалық пайда түсуі ықтимал.
Бұл активтің пайда әкелетініне жеткілікті сенімділік деңгейі бар екенін білдіреді, мысалы ақша ағыны кіріс, шығындарды үнемдеу немесе кірістің артуы.
2. Активті сатып алу құнын немесе құнын сенімді түрде өлшеуге болады (сенімді түрде өлшенеді).
Егер активтің құнын сенімді түрде анықтау мүмкін болмаса, онда тану қаржылық есептіліктер мәселелі болып қалады. Белгілі бір жағдайларда, зат тек мына жағдайларда ғана ашылуы мүмкін қаржылық есептерге ескертпелер.
Тануды қолдану мысалдары: тауарлық-материалдық қорлар компания тауарларды бақылауға алған және негізгі тәуекелдерді/сыйақыларды көтерген кезде танылады, дебиторлық берешек компанияның қолма-қол ақша алуға келісімшарттық құқығы болған кезде танылады, ал негізгі құралдар компания активтерді сатып алған кезде және активтер операцияларда пайдалануға дайын болғанда немесе болашақта экономикалық пайда алу үшін пайдаланылатын кезде танылады.
Активтерді бағалау: негіз және мақсат
Актив танылғаннан кейін, келесі сұрақ туындайды: ол қандай сомада тіркелуі керек? Активті өлшеу - бұл бастапқы тану кезінде және кейінгі кезеңдерде актив үшін есеп берілетін ақшалай соманы анықтау. Өлшеудің мақсаты - тиісті және сенімді ақпарат беру. Дегенмен, тиістілік (мысалы, нарықтық жағдайларға жуық әділ құн) мен сенімділік (мысалы, мәміле дәлелдеріне негізделген тарихи құн) арасында ымыраға келу бар.
Тұжырымдамалық негіз және бухгалтерлік есеп стандарттары тарихи құн, әділ құн, таза сату құны, ағымдағы құн және ағымдағы құн сияқты бірнеше бастапқы өлшеу базаларын таниды. Өлшеу базасын таңдау активтің сипаттамаларына және есеп беру мақсаттарына байланысты.
Бастапқы өлшеу
Жалпы алғанда, активтер бастапқыда өзіндік құны бойынша бағаланады. Құнға сатып алу бағасы, импорттық баждар, қайтарылмайтын салықтар, тасымалдау, орнату және активті пайдалануға дайын күйге жеткізуге кеткен басқа да шығындар кіреді. Сатып алуға арналған жеңілдіктер мен жеңілдіктер өзіндік құнын төмендетеді.
Айырбастау немесе қолма-қол ақшасыз мәміле арқылы сатып алынған активтер үшін бағалау алынған активтің немесе берілген активтің әділ құнына негізделуі мүмкін, қайсысы сенімдірек болса. Мысалы, компания ескі машинаны жаңасына ауыстырып, қолма-қол ақша төлеген кезде, жаңа машина, егер бұл құнды анықтау мүмкін болса, сыйақының әділ құнымен (ескі машина + қолма-қол ақша) өлшенеді.
Өз бетінше салынған активтер жағдайында сатып алу шығындарына шикізат, тікелей жұмыс күші және тікелей байланысты жалпы шығындар кіреді. Қарыз шығындары пайдалануға дайын болу үшін айтарлықтай уақытты қажет ететін белгілі бір активтер үшін капиталдандырылуы мүмкін.
Кейінгі өлшеу
Активтерді танудан кейін олардың құны пайдалану, пайдалылықтың төмендеуі, нарықтық бағалардың өзгеруі немесе тәуекел факторларына байланысты өзгереді. Бухгалтерлік есеп стандарттары, әсіресе негізгі құралдар мен басқа да активтер үшін, танудан кейінгі бірнеше өлшеу модельдерін ұсынады.
1. Шығындар моделі
Шығындар моделінде активтер жинақталған амортизацияны (материалдық негізгі құралдар үшін) және жинақталған құнсыздану шығындарын алып тастағанда өзіндік құны бойынша есепке алынады. Бұл модель тұрақтылық пен тексеруге баса назар аударады, себебі ол сенімді дәлелдері бар бастапқы мәмілелерге негізделген.
Мысалы, пайдалану мерзімі бес жыл болатын 300 миллион IDR-ге пайдаланылатын көлік сатып алынады. Компания көлікті өзіндік құны бойынша есепке алады және оны таңдалған әдісті (мысалы, түзу сызықты) қолдана отырып, жыл сайын амортизациялайды. Егер құнсыздану белгілері болса (мысалы, ауыр зақым), құнсыздану сынағы жүргізіледі.
2. Қайта бағалау моделі
Қайта бағалау моделінде негізгі құралдар қайта бағаланған сомасы бойынша көрсетіледі, бұл олардың қайта бағалау күніндегі әділ құнынан жинақталған амортизацияны және кейінгі құнсыздану шығындарын алып тастағанда. Баланстық құнның әділ құннан айтарлықтай ерекшеленуіне жол бермеу үшін қайта бағалаулар үнемі жүргізілуі керек.
Бұл модель қаржылық есептіліктің өзектілігін жақсартады, себебі ол нарықтық құнға жуықтайды, бірақ кәсіби пайымдауды қажет етеді және меншікті капиталға құбылмалылық әкелуі мүмкін (қайта бағалаудан кейінгі артықшылық арқылы). Қайта бағалау сомаларының өсуі әдетте басқа жиынтық табысқа енгізіледі, ал төмендеу негізгі жағдайларға байланысты пайдаға немесе шығынға әсер етуі мүмкін.
3. Қаржы құралдарының әділ құны
Акцияларға немесе облигацияларға инвестициялар сияқты қаржылық активтер үшін өлшеу көбінесе құралдың жіктелуіне сәйкес әділ құнды пайдаланады (мысалы, әділ құн бойынша өлшенген пайда мен шығын немесе басқа жиынтық табыс арқылы). Әділ құн бақыланатын нарықтық бағаларды көрсетеді (егер бар болса) немесе нарық белсенді болмаған жағдайда бағалау әдістерін пайдаланады.
4. Тауарлық-материалдық қорлардың таза сату құны
Тауар-материалдық қорлар, әдетте, өзіндік құн мен таза сату құнының ең төменгісі бойынша бағаланады. Егер қор ескірсе немесе сату бағасы төмендесе, таза сату құны өзіндік құннан төмен болуы мүмкін, сондықтан компания қорлардың есептен шығарылуын шығын ретінде таниды.
Амортизация, тозу және құнсыздану
Пайдалы қызмет мерзімі шектеулі активтерді өлшеу олардың құнын пайдалы қызмет мерзіміне бөлуді қамтиды. Материалдық негізгі құралдар амортизацияланады, ал материалдық емес активтер амортизацияланады (пайдалы қызмет мерзімі шектеусіз материалдық емес активтерден басқа). Амортизация және амортизация активтің экономикалық пайдасын тұтыну үлгісін көрсетуге бағытталған.
Сонымен қатар, баланстық құнның өтелмейтіндігі туралы белгі болған кезде активтердің құнсыздануына тексерілуі тиіс. Егер баланстық құн өтелетін сомадан жоғары болса, компания құнсызданудан болған залалды таниды. Бұл тұжырымдама активтердің шамадан тыс бағалануын болдырмау үшін өте маңызды.
Тану және өлшеудегі практикалық қиындықтар
Іс жүзінде активтерді тану және өлшеу бірнеше қиындықтарға тап болады. Біріншіден, бақылауды және болашақ экономикалық пайданы анықтау, әсіресе келісімшарттарға, лицензиялау құқықтарына немесе ынтымақтастық туралы келісімдерге негізделген активтер үшін күрделі болуы мүмкін. Екіншіден, сенімді өлшеу көбінесе бағалауды талап етеді, мысалы, активтің пайдалы қызмет ету мерзімін, қалдық құнын немесе ағымдағы құнды бағалау үшін дисконттау мөлшерлемесін анықтау кезінде.
Үшіншіден, әділ құнды пайдалану нарықтық деректер мен бағалау әдістерінің сапасына байланысты өзектілікті арттырады, бірақ сонымен бірге белгісіздікті арттырады. Төртіншіден, компаниялар өзгермелі стандарттарды сақтай отырып, бірізді есеп саясатын сақтауы керек. Сондықтан, тиісті құжаттама, ішкі бақылау және тәуелсіз бағалаушыларды пайдалану көбінесе қаржылық есептілікті басқарудың маңызды компоненттері болып табылады.
Қорытынды
Активтерді тану және өлшеу бухгалтерлік есеп үшін өте маңызды, себебі олар компанияның экономикалық ресурстарының қалай ұсынылатынын және түсінілетінін анықтайды. Тану болашақ экономикалық пайда мен сенімді өлшеудің анықтамасы мен критерийлерінің орындалуын талап етеді. Бастапқы тану кезінде немесе кейіннен өлшеу тарихи құн, әділ құн, таза сату құны немесе қолданыстағы стандарттарға сәйкес басқа тәсілдерді қолдана алады. Әдісті таңдау жалпы активтер, пайда және меншікті капитал сияқты негізгі көрсеткіштерге әсер етеді. Негізгі қағидалар мен практикалық қиындықтарды түсіну арқылы компаниялар шешім қабылдау үшін анағұрлым өзекті, сенімді және пайдалы қаржылық есептіліктер жасай алады.
