Aktīvu atzīšana un novērtēšana grāmatvedībā
Aktīvi ir viens no svarīgākajiem finanšu pārskatu elementiem, jo tie atspoguļo uzņēmuma kontrolētos ekonomiskos resursus, no kuriem sagaidāms, ka tie sniegs nākotnes ekonomisko labumu. Veids, kā uzņēmums atzīst un novērtē aktīvus, būtiski ietekmē tā finansiālo stāvokli, darbības rezultātus un finanšu pārskatu lietotāju, piemēram, investoru, kreditoru, vadības un regulatoru, lēmumus. Mūsdienu grāmatvedībā aktīvu atzīšana un novērtēšana nav patvaļīga; abi ir pakļauti piemērojamajam konceptuālajam ietvaram un grāmatvedības standartiem (piemēram, PSAK ievieš IFRS). Šajā rakstā ir aplūkoti pamatjēdzieni , kritēriji, metodes un praktiski izaicinājumi aktīvu atzīšanā un novērtēšanā.
Aktīvu koncepcija un tās raksturojums
Vispārīgi runājot, aktīvs tiek definēts kā resurss, ko uzņēmums kontrolē pagātnes notikumu rezultātā un no kura uzņēmumam ir paredzams nākotnes ekonomiskais labums. Definīcijā ir uzsvērti trīs galvenie elementi: (1) resursa esamība, (2) uzņēmumam ir kontrole vai kontrole pār to un (3) uzņēmumam ir paredzams nākotnes ekonomiskais labums.
Kontrole ir svarīga atšķirība starp "īpašumu" un "kontrolēšanu". Uzņēmums var kontrolēt aktīvu bez pilnīgām juridiskām īpašumtiesībām (piemēram, tiesībām izmantot nomātu aktīvu saskaņā ar noteiktiem standartiem), ja vien vienība var gūt ekonomiskus labumus un ierobežo citu personu piekļuvi šiem labumiem. Turklāt aktīvam ir jārodas no pagātnes notikuma, piemēram, pirkuma, būvniecības vai dotācijas, vai arī no darījuma, piemēram, kredīta pārdošanas, kas rada debitoru parādu.
Aktīvu atzīšana
Aktīvu atzīšana ir process, kurā postenis tiek iekļauts finanšu stāvokļa pārskatā (bilancē), ja postenis atbilst aktīva definīcijai un standarta noteiktajiem atzīšanas kritērijiem. Atzīšanas kritēriji parasti ietver divas lietas:
1. Ir ticams, ka uzņēmums nākotnē gūs ekonomiskus labumus.
Tas nozīmē, ka pastāv pietiekama pārliecība, ka aktīvs sniegs ieguvumus, piemēram naudas plūsma ienākšana tirgū, izmaksu ietaupījumi vai ieņēmumu pieaugums.
2. Aktīva iegādes izmaksas vai vērtību var ticami izmērīt (ticami izmērāma).
Ja aktīva vērtību nevar ticami noteikt, tad atzīšana finanšu pārskati kļūst problemātiska. Noteiktos apstākļos vienību var atklāt tikai finanšu pārskatu piezīmes.
Atzīšanas piemērošanas piemēri: krājumi tiek atzīti, kad uzņēmums iegūst kontroli pār precēm un uzņemas galvenos riskus/atlīdzību, debitoru parādi tiek atzīti, kad uzņēmumam ir līgumā noteiktas tiesības saņemt naudu, savukārt pamatlīdzekļi tiek atzīti, kad uzņēmums iegādājas aktīvus un aktīvi ir gatavi izmantošanai darbībā vai tiks izmantoti, lai nākotnē gūtu ekonomiskus labumus.
Aktīvu mērīšana: pamats un mērķis
Kad aktīvs ir atzīts, nākamais jautājums ir: kādā summā tas jāuzskaita? Aktīva novērtēšana ir naudas summas noteikšana, kas jāuzrāda par aktīvu sākotnējās atzīšanas brīdī un turpmākajos periodos. Mērīšanas mērķis ir sniegt atbilstošu un ticamu informāciju. Tomēr pastāv kompromiss starp atbilstību (piemēram, patieso vērtību, kas aptuveni atbilst tirgus apstākļiem) un ticamību (piemēram, vēsturiskās izmaksas, kas balstītas uz darījumu pierādījumiem).
Konceptuālais ietvars un grāmatvedības standarti atzīst vairākas galvenās mērīšanas bāzes, tostarp vēsturiskās izmaksas, patieso vērtību, neto realizējamo vērtību, pašreizējo vērtību un pašreizējās izmaksas. Mērīšanas bāzes izvēle ir atkarīga no aktīva īpašībām un pārskatu sniegšanas mērķiem.
Sākotnējais mērījums
Parasti aktīvi sākotnēji tiek novērtēti pēc to izmaksām. Izmaksās ietilpst pirkuma cena, ievedmuitas nodokļi, neatmaksājamie nodokļi, transportēšanas, uzstādīšanas un citas izmaksas, kas radušās, nogādājot aktīvu tā atrašanās vietā un stāvoklī, lai to varētu izmantot. Iegādes atlaides un atvieglojumi samazina izmaksas.
Aktīviem, kas iegūti apmaiņas vai bezskaidras naudas darījumā, novērtēšanu var veikt, pamatojoties uz saņemtā aktīva vai atdotā aktīva patieso vērtību atkarībā no tā, kura metode ir ticamāka. Piemēram, ja uzņēmums apmaina vecu iekārtu pret jaunu un maksā skaidrā naudā, jaunā iekārta tiek novērtēta atlīdzības (vecā iekārta + skaidra nauda) patiesajā vērtībā, ja šo vērtību var noteikt.
Pašradītu aktīvu gadījumā iegādes izmaksās ietilpst izejvielas, tiešais darbaspēks un tieši attiecināmās pieskaitāmās izmaksas. Aizņēmumu izmaksas var tikt kapitalizētas noteiktiem aktīviem, kuriem nepieciešams ievērojams laiks, lai tie būtu gatavi lietošanai.
Turpmākā mērīšana
Pēc atzīšanas aktīvu vērtība mainīsies to lietošanas, lietderības samazināšanās, tirgus cenu izmaiņu vai riska faktoru dēļ. Grāmatvedības standarti paredz vairākus pēc atzīšanas mērīšanas modeļus, īpaši pamatlīdzekļiem un noteiktiem citiem aktīviem.
1. Izmaksu modelis
Izmaksu modelī aktīvi tiek uzskaitīti pēc to izmaksām, atskaitot uzkrāto nolietojumu (materiālajiem pamatlīdzekļiem) un uzkrātos vērtības samazinājuma zaudējumus. Šis modelis uzsver stabilitāti un pārbaudāmību, jo tas balstās uz sākotnējiem darījumiem, par kuriem ir spēcīgi pierādījumi.
Piemēram, par 300 miljoniem IDR tiek iegādāts ekspluatācijas transportlīdzeklis ar piecu gadu lietderīgās lietošanas laiku. Uzņēmums transportlīdzekli uzskaita pēc tā iegādes vērtības un katru gadu aprēķina tā nolietojumu, izmantojot izvēlēto metodi (piemēram, lineāro metodi). Ja ir kādas vērtības samazināšanās pazīmes (piemēram, nopietni bojājumi), tiek veikta vērtības samazināšanās pārbaude.
2. Pārvērtēšanas modelis
Pārvērtēšanas modelī pamatlīdzekļi tiek uzrādīti to pārvērtētajā vērtībā, kas ir to patiesā vērtība pārvērtēšanas datumā, atskaitot uzkrāto nolietojumu un turpmākos vērtības samazināšanās zaudējumus. Pārvērtēšana jāveic pietiekami regulāri, lai novērstu uzskaites vērtības būtisku atšķiršanos no patiesās vērtības.
Šis modelis uzlabo finanšu pārskatu atbilstību, jo tas aptuveni atbilst tirgus vērtībai, taču tam ir nepieciešams profesionāls spriedums un tas var radīt pašu kapitāla svārstības (izraisot pārvērtēšanas pārpalikumu). Pārvērtēšanas summu palielinājums parasti tiek iekļauts citos visaptverošajos ienākumos, savukārt samazinājums var ietekmēt peļņu vai zaudējumus atkarībā no pamatā esošajiem apstākļiem.
3. Finanšu instrumentu patiesā vērtība
Finanšu aktīviem, piemēram, akciju vai obligāciju ieguldījumiem, mērījumos bieži tiek izmantota patiesā vērtība saskaņā ar instrumenta klasifikāciju (piemēram, novērtēts patiesajā vērtībā, izmantojot atspoguļojumu peļņa un zaudējumi (vai izmantojot citus visaptverošos ienākumus). Patiesā vērtība atspoguļo novērojamas tirgus cenas (ja tādas ir pieejamas) vai izmanto novērtēšanas metodes, ja tirgus nav aktīvs.
4. Krājumu neto realizējamā vērtība
Krājumi parasti tiek novērtēti pēc zemākās no izmaksām un neto realizējamās vērtības. Ja krājumi noveco vai pārdošanas cenas samazinās, neto realizējamā vērtība var būt zemāka par izmaksām, tāpēc uzņēmums atzīst krājumu vērtības samazinājumu kā izdevumus.
Nolietojums, amortizācija un vērtības samazinājums
Aktīvu ar ierobežotu lietderīgās lietošanas laiku mērīšana ietver to izmaksu sadalīšanu visā to lietderīgās lietošanas laikā. Materiālie pamatlīdzekļi tiek nolietoti, bet nemateriālie aktīvi tiek amortizēti (izņemot nemateriālos aktīvus ar nenoteiktu lietderīgās lietošanas laiku). Nolietojuma un amortizācijas mērķis ir atspoguļot aktīva ekonomisko labumu patēriņa modeli.
Turklāt aktīvi ir jāpārbauda attiecībā uz vērtības samazināšanos, ja pastāv norādes, ka uzskaites vērtība, iespējams, nav atgūstama. Ja uzskaites vērtība ir lielāka par atgūstamo vērtību, uzņēmums atzīst vērtības samazināšanās zaudējumus. Šis jēdziens ir ļoti svarīgs, lai novērstu aktīvu pārvērtēšanu.
Praktiski izaicinājumi atpazīšanā un mērīšanā
Praksē aktīvu atzīšana un novērtēšana saskaras ar vairākām grūtībām. Pirmkārt, kontroles un nākotnes ekonomisko ieguvumu noteikšana var būt sarežģīta, jo īpaši aktīviem, kuru pamatā ir līgumi, licencēšanas tiesības vai sadarbības līgumi. Otrkārt, uzticamai novērtēšanai bieži vien ir nepieciešamas aplēses, piemēram, nosakot aktīva lietderīgās lietošanas laiku, atlikušo vērtību vai diskonta likmi pašreizējās vērtības novērtēšanai.
Treškārt, patiesās vērtības izmantošana palielina atbilstību, bet arī palielina nenoteiktību atkarībā no tirgus datu kvalitātes un novērtēšanas metodēm. Ceturtkārt, uzņēmumiem ir jāuztur konsekventa grāmatvedības politika, vienlaikus ievērojot mainīgos standartus. Tāpēc atbilstoša dokumentācija, iekšējā kontrole un neatkarīgu vērtētāju piesaiste bieži vien ir būtiskas finanšu pārskatu pārvaldības sastāvdaļas.
Secinājums
Aktīvu atzīšana un novērtēšana ir grāmatvedības pamatprincipi, jo tie nosaka, kā tiek atspoguļoti un saprasti uzņēmuma ekonomiskie resursi. Atzīšanai ir jāatbilst nākotnes ekonomisko ieguvumu definīcijai un kritērijiem, kā arī ticamai mērīšanai. Mērīšanai, gan sākotnējās atzīšanas brīdī, gan vēlāk, var izmantot vēsturiskās izmaksas, patieso vērtību, neto realizējamo vērtību vai citas pieejas saskaņā ar piemērojamajiem standartiem. Metodes izvēle ietekmēs tādus galvenos rādītājus kā kopējie aktīvi, peļņa un pašu kapitāls. Izprotot pamatprincipus un praktiskos izaicinājumus, uzņēmumi var sagatavot finanšu pārskatus, kas ir atbilstošāki, ticamāki un noderīgāki lēmumu pieņemšanai.
