Աուդիտորների դերը ֆինանսական հաշվապահության մեջ
Ժամանակակից բիզնես աշխարհում ֆինանսական տեղեկատվությունը որոշումների կայացման հիմնական հիմքն է: Ներդրողները գնահատում են ընկերության հեռանկարները ֆինանսական հաշվետվությունների միջոցով, վարկատուները վարկեր տրամադրելուց առաջ հաշվի են առնում վճարման կարողությունը, ղեկավարությունը մշակում է ռազմավարություններ՝ հիմնվելով ֆինանսական կատարողականի վրա, իսկ կառավարությունները պահանջում են հուսալի տվյալներ հարկային և վերահսկողության նպատակներով: Այնուամենայնիվ, ֆինանսական հաշվետվությունները միշտ չէ, որ զերծ են սխալներից կամ կողմնակալությունից: Ահա թե որտեղ է աուդիտորի դերը դառնում կարևորագույն՝ ապահովել, որ ֆինանսական հաշվապահական հաշվետվությունները ներկայացվեն արդար, հուսալի և համապատասխան ստանդարտներին:
Աուդիտորների և աուդիտների ըմբռնումը
Աուդիտորը անկախ մասնագետ է, որի խնդիրն է ուսումնասիրել և գնահատել կազմակերպության ֆինանսական տեղեկատվությունը և հաշվապահական գործընթացները: Աուդիտը կառավարման պնդումների (ֆինանսական հաշվետվություններում ենթադրյալ և բացահայտ պնդումներ) վերաբերյալ ապացույցներ օբյեկտիվորեն ձեռք բերելու և գնահատելու համակարգված գործընթաց է, այնուհետև եզրակացնելու, թե արդյոք այդ պնդումները համապատասխանում են որոշակի չափանիշների, ինչպիսիք են Ֆինանսական հաշվապահական ստանդարտները (ՖՀՍ) կամ ՖՀՄՍ-ն, և արդյունքները ներկայացնելու շահագրգիռ կողմերին:
Ֆինանսական հաշվապահության համատեքստում աուդիտը սովորաբար վերաբերում է ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտին: Նպատակը պարզապես սխալներ գտնելը չէ, այլ վստահություն ներշնչել, որ ֆինանսական հաշվետվությունները բոլոր էական առումներով արդարացիորեն են կազմվել:
Ինչո՞ւ են անհրաժեշտ աուդիտորներ ֆինանսական հաշվապահության մեջ։
Ֆինանսական հաշվապահությունը կազմում է հաշվետվություններ, որոնք նախատեսված են արտաքին կողմերի՝ բաժնետերերի, ներդրողների, բանկերի, կարգավորող մարմինների և հանրության համար: Քանի որ այս տեղեկատվությունը ազդում է խոշոր տնտեսական որոշումների վրա, դրա որակը հաստատելու համար անհրաժեշտ է անկախ կողմ: Աուդիտորները օգնում են նվազեցնել ընկերության կառավարման և ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողների միջև «տեղեկատվական ասիմետրիան»:
Գործնականում, ղեկավարությունն ունի անձնական շահագրգռվածություն ցուցաբերելու գերազանց կատարողականություն, ինչը երբեմն կարող է հանգեցնել ագրեսիվ գործելակերպի եկամուտների ճանաչման, ակտիվների գնահատման կամ պարտավորությունների հաշվետվության հարցում: Չնայած այս բոլոր գործողությունները անօրինական չեն, դրանք կարող են հանգեցնել չափազանց լավատեսական ֆինանսական հաշվետվությունների: Աուդիտորները ծառայում են որպես վերահսկողության մեխանիզմ՝ հաշվետվությունների հուսալիությունն ու ամբողջականությունը պահպանելու համար:
Աուդիտորների հիմնական դերը ֆինանսական հաշվետվությունների գործընթացում
1. Ֆինանսական հաշվետվությունների արդարության վերաբերյալ կարծիք հայտնելը
Աուդիտի վերջնական արդյունքը, որպես կանոն, աուդիտորի կարծիքն է: Այս կարծիքը բացատրում է, թե արդյոք ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացված են արդարացիորեն՝ համապատասխան հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներին: Կարծիքների տարածված տեսակներն են՝
– Անվերապահ կարծիք. ֆինանսական հաշվետվությունները համարվում են արդար բոլոր էական առումներով։
– Վերապահված կարծիք. կան որոշակի էական հարցեր, բայց ոչ համապարփակ։
– Բացասական կարծիք. ֆինանսական հաշվետվությունները չեն ներկայացնում արդարացիորեն։
– Հրաժարում պատասխանատվությունից. աուդիտորը չի կարող ձեռք բերել բավարար ապացույցներ կարծիք հայտնելու համար։
Աուդիտորի կարծիքը մեծացնում է արտաքին կողմի վստահությունը, քանի որ այն ցույց է տալիս, որ զեկույցը ենթարկվել է անկախ փորձաքննության։
2. Գնահատեք էական սխալի ռիսկը
Աուդիտորները սկսում են իրենց աշխատանքը՝ հասկանալով հաճախորդի բիզնեսը, արդյունաբերական միջավայրը, հաշվապահական և ներքին վերահսկողության համակարգերը: Այս հասկացողության հիման վրա աուդիտորները գնահատում են էական սխալ հայտարարագրման ռիսկը՝ անկախ նրանից, թե դա պայմանավորված է խարդախությամբ, թե սխալով: Բարձր ռիսկի ոլորտների օրինակներից են եկամուտների ճանաչումը, պաշարները, հաշվապահական գնահատումները (կասկածելի պարտքերի համար նախատեսված պահուստները) և կապակցված կողմերի հետ գործարքները:
Ռիսկերի գնահատումը որոշում է աուդիտի կիզակետը. բարձր ռիսկի ոլորտները կփորձարկվեն ավելի խորը, որպեսզի աուդիտի գործընթացը լինի արդյունավետ և նպատակային։
3. Գնահատեք ֆինանսական հաշվետվությունների հետ կապված ներքին վերահսկողությունը
Չնայած ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտորները միշտ չէ, որ հատուկ կարծիք են տալիս ներքին վերահսկողության վերաբերյալ (կախված կանոնակարգերից), աուդիտորները դեռ պետք է գնահատեն համապատասխան ներքին վերահսկողության նախագծումը և ներդրումը: Լավ ներքին վերահսկողությունը օգնում է կանխել գրանցման սխալները, նվազեցնել խարդախության հնարավորությունը և ապահովել, որ գործարքները գրանցվեն ճիշտ ժամանակահատվածում:
Ներքին վերահսկողության գնահատման միջոցով աուդիտորները կարող են որոշել, թե արդյոք թեստավորումը կարող է հիմնվել հաճախորդի համակարգերի վրա, թե՞ պետք է իրականացվեն ավելի լայնածավալ էական ընթացակարգեր: Ավելին, վերահսկողության թույլ կողմերի հայտնաբերումը կարող է նաև կարևոր հետադարձ կապ տրամադրել ղեկավարությանը բարելավման համար:
4. Կատարել աուդիտի ընթացակարգեր և հավաքել ապացույցներ
Աուդիտորի աշխատանքի հիմնական նպատակն է ձեռք բերել բավարար և համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ: Ընթացակարգերը կարող են ներառել.
- Փաստաթղթերի ստուգում (հաշիվ-ապրանքագրեր, պայմանագրեր, բանկային քաղվածքներ):
– Գործընթացների դիտարկում (օրինակ՝ գույքագրում):
– Արտաքին հաստատումներ (հաճախորդներից ստացվող պարտքեր, բանկային մնացորդներ):
- Հաշվարկների վերահաշվարկ և վերստուգում:
– Վերլուծական ընթացակարգեր՝ միտումների և հարաբերակցությունների ողջամտությունը գնահատելու համար։
– Հարցումներ կամ հարցազրույցներ ղեկավարության և անձնակազմի հետ։
Այս ապացույցները այնուհետև գնահատվում են՝ գնահատելու համար, թե արդյոք ֆինանսական հաշվետվությունները զերծ են էական սխալներից։
5. Պահպանել ստանդարտներին և կանոնակարգերին համապատասխանությունը
Ֆինանսական հաշվառումը ենթակա է ստանդարտների, մինչդեռ ընկերությունները նաև կապված են տարբեր կանոնակարգերով, ինչպիսիք են հարկումը, կապիտալի շուկայի կանոնները կամ որոշակի արդյունաբերական պահանջները: Աուդիտորները օգնում են ապահովել, որ ղեկավարության կողմից ընտրված հաշվապահական քաղաքականությունը համապատասխանի համապատասխան ստանդարտներին և համարժեքորեն բացահայտվի ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում:
Համապատասխանությունը միայն կանոններին հետևելը չէ, այլև թափանցիկության ապահովումը։ Հաշվետվության օգտագործողների կողմից պատշաճ կերպով բացահայտվելը, օրինակ՝ պարտավորությունների, չնախատեսված դեպքերի կամ ռիսկերի վերաբերյալ, զգալիորեն ազդում է դրանց ըմբռնման վրա։
Աուդիտորները որպես հանրային վստահության պահապաններ
Աուդիտորի դերը, վերջին հաշվով, կապված է վստահության հետ։ Ֆինանսական շուկաները դժվարությամբ կգործեն առանց հավաստի տեղեկատվության։ Անկախ աուդիտների միջոցով ներդրողներն ու վարկատուները ավելի մեծ վստահություն ունեն, որ իրենց տեսած թվերը պարզապես կեղծ պնդումներ չեն։ Ավելի լայն առումով, աուդիտները նպաստում են տնտեսական կայունությանը՝ օգնելով նվազեցնել մոլորեցնող տեղեկատվության պատճառով վատ ներդրումային որոշումների ռիսկը։
Այնուամենայնիվ, աուդիտորները չեն «երաշխավորը», որ ընկերությունը զերծ է խարդախությունից: Աուդիտները տալիս են ողջամիտ երաշխիք, այլ ոչ թե բացարձակ երաշխիք: Լավ մշակված խարդախությունը, ներքին համաձայնությունը կամ մի քանի կողմերի մասնակցությամբ մանիպուլյացիաները կարող են դժվար լինել հայտնաբերել: Այնուամենայնիվ, աուդիտորները շարունակում են պարտավորված լինել մշակել ընթացակարգեր՝ էական խարդախության ռիսկերը հայտնաբերելու և մասնագիտական սկեպտիցիզմը պահպանելու համար:
Էթիկա, անկախություն և մասնագիտական սկեպտիցիզմ
Աուդիտորները պետք է հետևեն էթիկական սկզբունքներին՝ ազնվությանը, օբյեկտիվությանը, մասնագիտական կարողություններին, գաղտնիությանը և մասնագիտական վարքագծին: Անկախությունը հիմնական պահանջ է, քանի որ աուդիտորական կարծիքը կորցնում է իր արժեքը, եթե աուդիտորն ունի անձնական շահագրգռվածություն հաճախորդի նկատմամբ: Շահերի բախումը, գործարար հարաբերությունները կամ ղեկավարության կողմից ճնշումը կարող են խաթարել աուդիտորի օբյեկտիվությունը:
Մասնագիտական սկեպտիցիզմը նույնպես կարևոր է. աուդիտորները պետք է կասկածի տակ դնեն և ստուգեն ապացույցները, այլ ոչ թե պարզապես ընդունեն ղեկավարության բացատրությունները: Այս վերաբերմունքը օգնում է աուդիտորներին գնահատել գնահատականների ողջամտությունը, բացահայտել անսովոր գործարքները և խուսափել հաճախորդի համակարգերի վրա չափազանց կախվածությունից:
Աուդիտորի դերի մարտահրավերները թվային դարաշրջանում
Տեխնոլոգիական առաջընթացը փոխում է հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի անցկացման եղանակը: ERP համակարգերը, թվային գործարքները և արհեստական բանականության կիրառումը մեծացնում են տվյալների ծավալը և ռիսկերի բարդությունը: Աուդիտորներն այժմ պետք է հասկանան ՏՏ վերահսկողությունը, տվյալների անվտանգությունը և կիբեռռիսկերը: Ավելին, տեխնոլոգիան նաև օգնում է աուդիտներին դառնալ ավելի արդյունավետ՝ տվյալների վերլուծության, շարունակական աուդիտի և ավանդական նմուշառման համեմատ ավելի լայն տվյալների խմբերի փորձարկման միջոցով:
Մեկ այլ մարտահրավեր է հանրային պահանջարկի աճը. հանրությունը ակնկալում է, որ աուդիտորները վաղ փուլում կհայտնաբերեն սկանդալները: Հետևաբար, աուդիտի չափորոշիչները շարունակում են զարգանալ, և աուդիտորները պարտավոր են բարելավել աուդիտի որակը և ավելի թափանցիկ հաղորդակցվել ավելի տեղեկատվական աուդիտորական զեկույցների միջոցով:
Եզրակացություն
Աուդիտորի դերը ֆինանսական հաշվապահության մեջ կենսական նշանակություն ունի, քանի որ այն օգնում է ապահովել, որ ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացվեն արդարացի և հուսալիորեն: Աուդիտորները տրամադրում են անկախ կարծիքներ, գնահատում են էական սխալների ռիսկը, գնահատում են ներքին վերահսկողությունը, հավաքում են աուդիտորական ապացույցներ և խրախուսում են ստանդարտներին և կանոնակարգերին համապատասխանությունը: Ավելին, աուդիտորները ծառայում են որպես հանրային վստահության պահապաններ տնտեսական համակարգում, որը հիմնված է ֆինանսական տեղեկատվության որակի վրա: Տեխնոլոգիական առաջընթացի և բիզնեսի բարդության պայմաններում աուդիտորները պարտավոր են անընդհատ կատարելագործել իրենց կարողությունները, պահպանել անկախությունը և ցուցաբերել մասնագիտական սկեպտիկություն՝ կորպորատիվ թափանցիկությունն ու հաշվետվողականությունը աջակցելու համար համապատասխան և արդյունավետ մնալու համար:
