Mühasibat uçotunda aktivlərin tanınması və ölçülməsi
Aktivlər maliyyə hesabatlarında ən vacib elementlərdən biridir, çünki onlar müəssisə tərəfindən idarə olunan və gələcəkdə iqtisadi fayda verməsi gözlənilən iqtisadi resursları əks etdirir. Şirkətin aktivləri tanıma və ölçmə üsulu onun maliyyə vəziyyətinə, fəaliyyətinə və investorlar, kreditorlar, rəhbərlik və tənzimləyicilər kimi maliyyə hesabatlarının istifadəçilərinin qərarlarına əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərir. Müasir mühasibat uçotunda aktivlərin tanınması və ölçülməsi ixtiyari deyil; hər ikisi tətbiq olunan konseptual çərçivəyə və mühasibat uçotu standartlarına (məsələn, PSAK-ın BMHS-ni qəbul etməsi) tabedir. Bu məqalədə aktivlərin tanınması və ölçülməsində əsas anlayışlar , meyarlar, metodlar və praktik çətinliklər müzakirə olunur.
Aktiv Konsepsiyası və Onun Xüsusiyyətləri
Ümumiyyətlə, aktiv, keçmiş hadisələr nəticəsində bir müəssisə tərəfindən idarə olunan və gələcək iqtisadi faydanın müəssisəyə daxil olması gözlənilən bir resurs kimi müəyyən edilir. Tərifdə üç əsas element vurğulanır: (1) bir resursun mövcudluğu, (2) müəssisənin ona nəzarəti və ya nəzarəti və (3) gələcək iqtisadi faydanın müəssisəyə daxil olması gözlənilir.
Nəzarət "sahib olmaq" və "nəzarət etmək" arasında vacib bir fərqdir. Şirkət, müəssisənin iqtisadi fayda əldə edə bilməsi və başqalarının bu faydalara çıxışını məhdudlaşdırması şərtilə, tam hüquqi mülkiyyətə (məsələn, müəyyən standartlara uyğun olaraq icarəyə götürülmüş aktivdən istifadə hüququna) malik olmadan aktivə nəzarət edə bilər. Bundan əlavə, aktiv alış, tikinti və ya qrant kimi keçmiş hadisədən və ya debitor borcu ilə nəticələnən kredit satışı kimi əməliyyatdan yaranmalıdır.
Aktivlərin tanınması
Aktivlərin tanınması, aktivin tərifinə və standart tərəfindən müəyyən edilmiş tanınma meyarlarına cavab verdikdə, bir maddənin maliyyə vəziyyəti haqqında hesabata (balans hesabatına) daxil edilməsi prosesidir. Tanınma meyarlarına ümumiyyətlə iki şey daxildir:
1. Müəssisəyə gələcək iqtisadi faydaların gəlməsi ehtimalı var.
Bu o deməkdir ki, aktivin fayda verəcəyinə dair kifayət qədər inam səviyyəsi var, məsələn, pul axını giriş, xərc qənaəti və ya artan gəlir.
2. Aktivin əldə etmə dəyəri və ya dəyəri etibarlı şəkildə ölçülə bilər (etibarlı şəkildə ölçülə bilər).
Əgər aktivin dəyəri etibarlı şəkildə müəyyən edilə bilmirsə, onda tanınma maliyyə hesabatları problemli hala gəlir. Müəyyən şərtlər daxilində, maddə yalnız açıqlana bilər maliyyə hesabatlarına qeydlər.
Tanınmanın tətbiqinə dair nümunələr: inventar, şirkət mallar üzərində nəzarəti əldə etdikdə və əsas riskləri/mükafatları daşıdıqda, debitor borcları şirkətin nağd pul almaq üçün müqavilə hüququ olduqda, əsas vəsaitlər isə şirkət aktivləri əldə etdikdə və aktivlər əməliyyatlarda istifadəyə hazır olduqda və ya gələcəkdə iqtisadi fayda yaratmaq üçün istifadə ediləcəyi zaman tanınır.
Aktivlərin Ölçülməsi: Əsas və Məqsəd
Aktiv tanındıqdan sonra növbəti sual budur: onun hansı məbləğdə qeydə alınması lazımdır? Aktivin ölçülməsi, ilkin tanınma zamanı və sonrakı dövrlərdə aktiv üçün bildiriləcək pul məbləğinin müəyyən edilməsidir. Ölçmənin məqsədi müvafiq və etibarlı məlumat yaratmaqdır. Bununla belə, müvafiqlik (məsələn, bazar şərtlərinə təxminən bərabər olan ədalətli dəyər) ilə etibarlılıq (məsələn, əməliyyat sübutlarına əsaslanan tarixi dəyər) arasında güzəşt mövcuddur.
Konseptual çərçivə və mühasibat uçotu standartları tarixi dəyər, ədalətli dəyər, xalis satış dəyəri, cari dəyər və cari dəyər daxil olmaqla bir neçə əsas ölçmə bazasını tanıyır. Ölçmə bazasının seçimi aktivin xüsusiyyətlərindən və hesabat məqsədlərindən asılıdır.
İlkin Ölçmə
Ümumiyyətlə, aktivlər əvvəlcə maya dəyəri ilə ölçülür. Maya dəyəri alış qiymətini, idxal rüsumlarını, geri qaytarılmayan vergiləri, nəqliyyat, quraşdırma və aktivin istifadəyə hazır vəziyyətə gətirilməsi ilə bağlı digər xərcləri əhatə edir. Alış güzəştləri və endirimlər maya dəyəri azaldır.
Mübadilə və ya nağdsız əməliyyat yolu ilə əldə edilmiş aktivlər üçün ölçmə alınan və ya təhvil verilən aktivin ədalətli dəyərinə, hansı daha etibarlıdırsa, əsaslana bilər. Məsələn, bir şirkət köhnə bir cihazı yenisi ilə dəyişdirib nağd pul ödədikdə, yeni cihaz, əgər bu dəyər müəyyən edilə bilirsə, ödənişin ədalətli dəyəri (köhnə cihaz + nağd pul) ilə ölçülür.
Öz-özünə istehsal olunmuş aktivlər halında, əldə etmə xərclərinə xammal, birbaşa əmək haqqı və birbaşa əlaqəli ümumi xərclər daxildir. İstifadəyə hazır olması üçün xeyli vaxt tələb edən müəyyən aktivlər üçün borclanma xərcləri kapitallaşdırıla bilər.
Sonrakı Ölçmə
Tanınmadan sonra aktivlər istifadə, faydalılığın azalması, bazar qiymətlərindəki dəyişikliklər və ya risk faktorları səbəbindən dəyər dəyişiklikləri ilə qarşılaşacaqlar. Mühasibat uçotu standartları, xüsusən də əsas vəsaitlər və müəyyən digər aktivlər üçün bir neçə tanınmadan sonrakı ölçmə modeli təqdim edir.
1. Xərc Modeli
Xərc modelində aktivlər yığılmış amortizasiya (maddi əsas vəsaitlər üçün) və yığılmış dəyərsizləşmə zərərləri çıxılmaqla maya dəyəri ilə qeyd olunur. Bu model güclü dəlillərin olduğu ilkin əməliyyatlara əsaslandığı üçün sabitliyə və yoxlanıla bilənliyə vurğu edir.
Misal üçün, beş illik faydalı ömrü olan 300 milyon IDR dəyərində işləyən bir nəqliyyat vasitəsi alınır. Şirkət nəqliyyat vasitəsini maya dəyəri ilə qeyd edir və seçilmiş metoddan (məsələn, düz xətt) istifadə edərək hər il amortizasiya edir. Əgər hər hansı bir dəyərdən düşmə əlaməti varsa (məsələn, ciddi zədələnmə), dəyərdən düşmə testi aparılır.
2. Yenidən Qiymətləndirmə Modeli
Yenidən qiymətləndirmə modelində əsas vəsaitlər yenidən qiymətləndirmə tarixində ədalətli dəyəri ilə, yəni yığılmış amortizasiya və sonrakı dəyərsizləşmə zərərləri çıxılmaqla, yenidən qiymətləndirilmiş dəyəri ilə təqdim olunur. Yenidən qiymətləndirmələr balans dəyərinin ədalətli dəyərdən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənməsinin qarşısını almaq üçün kifayət qədər müntəzəm olaraq aparılmalıdır.
Bu model maliyyə hesabatlarının aktuallığını artırır, çünki bazar dəyərini təxmini şəkildə əks etdirir, lakin peşəkar mühakimə tələb edir və kapitala dəyişkənlik gətirə bilər (yenidən qiymətləndirmə artığı vasitəsilə). Yenidən qiymətləndirmə məbləğlərində artımlar adətən digər ümumi gəlirə daxil edilir, azalmalar isə əsas şərtlərdən asılı olaraq mənfəətə və ya zərərə təsir göstərə bilər.
3. Maliyyə Alətləri üçün Ədalətli Dəyər
Səhm və ya istiqraz investisiyaları kimi maliyyə aktivləri üçün ölçmə tez-tez alət təsnifatına uyğun olaraq ədalətli dəyərdən istifadə edir (məsələn, ədalətli dəyərlə ölçülən mənfəət və zərər və ya digər hərtərəfli gəlir vasitəsilə). Ədalətli dəyər müşahidə edilə bilən bazar qiymətlərini (əgər mövcuddursa) əks etdirir və ya bazar aktiv deyilsə, qiymətləndirmə üsullarından istifadə edir.
4. Ehtiyat üçün Xalis Satış Dəyəri
Ehtiyatlar ümumiyyətlə maya dəyəri və xalis satış dəyəri arasındakı ən aşağı qiymətlə ölçülür. Əgər ehtiyat köhnəlibsə və ya satış qiymətləri aşağı düşərsə, xalis satış dəyəri maya dəyərindən aşağı ola bilər, buna görə də şirkət ehtiyatların silinməsini xərc kimi tanıyır.
Amortizasiya, Amortizasiya və Dəyərsizləşmə
Məhdud faydalı ömrü olan aktivlərin ölçülməsi onların dəyərini faydalı ömrünə bölməyi nəzərdə tutur. Maddi əsas vəsaitlər amortizasiya olunur, qeyri-maddi aktivlər isə amortizasiya olunur (qeyri-müəyyən faydalı ömrü olan qeyri-maddi aktivlər istisna olmaqla). Amortizasiya və amortizasiya aktivin iqtisadi faydalarının istehlak modelini əks etdirməyi hədəfləyir.
Bundan əlavə, balans dəyərinin bərpa oluna bilməyəcəyinə dair bir əlamət olduqda, aktivlər dəyərsizləşmə baxımından yoxlanılmalıdır. Balans dəyəri bərpa edilə bilən məbləğdən yüksəkdirsə, şirkət dəyərsizləşmə zərərini tanıyır. Bu konsepsiya aktivlərin şişirdilməsinin qarşısını almaq üçün çox vacibdir.
Tanınma və Ölçmədə Praktik Çətinliklər
Təcrübədə aktivlərin tanınması və ölçülməsi bir sıra çətinliklərlə üzləşir. Birincisi, nəzarətin və gələcək iqtisadi faydaların müəyyən edilməsi, xüsusən də müqavilələrə, lisenziyalaşdırma hüquqlarına və ya əməkdaşlıq müqavilələrinə əsaslanan aktivlər üçün mürəkkəb ola bilər. İkincisi, etibarlı ölçmə tez-tez, məsələn, aktivin faydalı ömrünü, qalıq dəyərini və ya cari dəyər qiymətləndirmələri üçün diskont dərəcəsini müəyyən edərkən qiymətləndirmələr tələb edir.
Üçüncüsü, ədalətli dəyərin istifadəsi aktuallığı artırır, eyni zamanda bazar məlumatlarının və qiymətləndirmə metodlarının keyfiyyətindən asılı olaraq qeyri-müəyyənliyi də artırır. Dördüncüsü, şirkətlər dəyişən standartlara uyğun olaraq ardıcıl mühasibat uçotu siyasətini saxlamalıdırlar. Buna görə də, düzgün sənədləşmə, daxili nəzarət və müstəqil qiymətləndiricilərin istifadəsi çox vaxt maliyyə hesabatlarının idarə olunmasının vacib komponentləridir.
Nəticə
Aktivlərin tanınması və ölçülməsi mühasibat uçotu üçün əsasdır, çünki onlar şirkətin iqtisadi resurslarının necə təqdim olunduğunu və başa düşüldüyünü müəyyən edir. Tanınma gələcək iqtisadi fayda və etibarlı ölçülə bilənlik üçün tərif və meyarlara cavab verilməsini tələb edir. İlkin tanınma zamanı və ya sonradan ölçülmə tarixi maya dəyəri, ədalətli dəyər, xalis realizasiya dəyəri və ya tətbiq olunan standartlara uyğun digər yanaşmalardan istifadə edə bilər. Metod seçimi ümumi aktivlər, mənfəət və kapital kimi əsas rəqəmlərə təsir edəcək. Əsas prinsipləri və praktiki çətinlikləri başa düşməklə şirkətlər qərar qəbuletmə üçün daha uyğun, etibarlı və faydalı olan maliyyə hesabatları hazırlaya bilərlər.
