Прызнанне і ацэнка актываў у бухгалтарскім уліку
Актывы з'яўляюцца адным з найважнейшых элементаў фінансавай справаздачнасці, паколькі яны адлюстроўваюць эканамічныя рэсурсы, якія кантралююцца суб'ектам гаспадарання і якія, як чакаецца, прынясуць будучыя эканамічныя выгады. Спосаб прызнання і ацэнкі актываў кампаніяй істотна ўплывае на яе фінансавае становішча, вынікі дзейнасці і рашэнні карыстальнікаў фінансавай справаздачнасці, такіх як інвестары, крэдыторы, кіраўніцтва і рэгулятары. У сучасным бухгалтарскім уліку прызнанне і ацэнка актываў не з'яўляюцца адвольнымі; абодва падпарадкоўваюцца дзеючай канцэптуальнай базе і стандартам бухгалтарскага ўліку (напрыклад, PSAK прымае МСФС). У гэтым артыкуле абмяркоўваюцца асноўныя паняцці , крытэрыі, метады і практычныя праблемы прызнання і ацэнкі актываў.
Паняцце актыву і яго характарыстыкі
У цэлым, актыў вызначаецца як рэсурс, які кантралюецца суб'ектам гаспадарання ў выніку мінулых падзей і ад якога, як чакаецца, суб'ект гаспадарання атрымае эканамічныя выгады ў будучыні. У вызначэнні падкрэсліваюцца тры асноўныя элементы: (1) існаванне рэсурсу, (2) суб'ект гаспадарання мае кантроль над ім і (3) чакаецца, што суб'ект гаспадарання атрымае эканамічныя выгады ў будучыні.
Кантроль — гэта важнае адрозненне паміж «валоданнем» і «кантролем». Кампанія можа кантраляваць актыў, не маючы поўнага юрыдычнага права ўласнасці (напрыклад, права карыстацца арэндаваным актывам у адпаведнасці з пэўнымі стандартамі), пакуль суб'ект гаспадарання можа атрымліваць эканамічныя выгады і абмяжоўвае іншых у доступе да гэтых выгад. Акрамя таго, актыў павінен узнікнуць у выніку мінулай падзеі, напрыклад, куплі, будаўніцтва або гранта, або ўзнікнуць у выніку здзелкі, напрыклад, продажу ў крэдыт, у выніку якой узнікае дэбіторская запазычанасць.
Прызнанне актываў
Прызнанне актыву — гэта працэс уключэння элемента ў справаздачу аб фінансавым становішчы (баланс), калі гэты элемент адпавядае вызначэнню актыву і крытэрыям прызнання, устаноўленым стандартам. Крытэрыі прызнання звычайна ўключаюць два рэчы:
1. Верагодна, што ў будучыні суб'ект гаспадарання атрымае эканамічныя выгады.
Гэта азначае, што існуе дастатковы ўзровень упэўненасці ў тым, што актыў прынясе выгады, напрыклад грашовы паток ўваход, эканомія выдаткаў або павелічэнне даходу.
2. Кошт набыцця або кошт актыву можна надзейна вымераць (надзейна вымераць).
Калі кошт актыву нельга вызначыць надзейна, то прызнанне ў фінансавыя справаздачы становіцца праблематычным. Пры пэўных умовах прадмет можа быць раскрыты толькі ў заўвагі да фінансавай справаздачнасці.
Прыклады прымянення прызнання: запасы прызнаюцца, калі кампанія атрымлівае кантроль над таварамі і нясе асноўныя рызыкі/выгады, дэбіторская запазычанасць прызнаецца, калі кампанія мае дагаворнае права на атрыманне грашовых сродкаў, у той час як асноўныя сродкі прызнаюцца, калі кампанія набывае актывы, і актывы гатовыя да выкарыстання ў дзейнасці або будуць выкарыстаны для атрымання эканамічных выгад у будучыні.
Вымярэнне актываў: аснова і мэта
Пасля прызнання актыву ўзнікае наступнае пытанне: па якой суме яго трэба ўлічваць? Ацэнка актыву — гэта вызначэнне грашовай сумы, якая будзе пазначана для актыву пры першапачатковым прызнанні і ў наступныя перыяды. Мэта ацэнкі — атрымаць адпаведную і надзейную інфармацыю. Аднак існуе кампраміс паміж адпаведнасцю (напрыклад, справядлівая вартасць, якая прыблізна адлюстроўвае рынкавыя ўмовы) і надзейнасцю (напрыклад, гістарычны кошт, які заснаваны на доказах здзелак).
Канцэптуальная база і стандарты бухгалтарскага ўліку прызнаюць некалькі асноўных баз вымярэння, у тым ліку гістарычны кошт, справядлівы кошт, чысты рэалізацыйны кошт, цяперашні кошт і бягучы кошт. Выбар базы вымярэння залежыць ад характарыстык актыву і мэтаў справаздачнасці.
Пачатковае вымярэнне
Як правіла, актывы першапачаткова ацэньваюцца па сабекошце. Сабекошт уключае цану пакупкі, імпартныя пошліны, незваротныя падаткі, транспартныя, мантажныя і іншыя выдаткі, панесеныя для дастаўкі актыву да месца яго знаходжання і ў стан, гатовы да выкарыстання. Зніжкі і скідкі на пакупку зніжаюць сабекошт.
Для актываў, набытых шляхам абмену або безнаяўнай аперацыі, ацэнка можа грунтавацца на справядлівай кошту атрыманага актыву або аддадзенага актыву, у залежнасці ад таго, што больш надзейна. Напрыклад, калі кампанія абменьвае стары станок на новы і плаціць грашовыя сродкі, новы станок ацэньваецца па справядлівай кошту ўзнагароджання (стары станок + грашовыя сродкі), калі гэты кошт можна вызначыць.
У выпадку актываў, пабудаваных самастойна, выдаткі на набыццё ўключаюць сыравіну, прамую працу і непасрэдна звязаныя з гэтым накладныя выдаткі. Выдаткі на пазыкі могуць быць капіталізаваны для пэўных актываў, якія патрабуюць значнага часу для падрыхтоўкі да выкарыстання.
Наступныя вымярэнні
Пасля прызнання актывы будуць адчуваць змены ў кошце з-за выкарыстання, зніжэння карыснасці, змяненняў рынкавых цэн або фактараў рызыкі. Стандарты бухгалтарскага ўліку прадугледжваюць некалькі мадэляў ацэнкі пасля прызнання, асабліва для асноўных сродкаў і некаторых іншых актываў.
1. Мадэль выдаткаў
У мадэлі сабекошту актывы ўлічваюцца па сабекошце за вылікам назапашанай амартызацыі (для матэрыяльных асноўных сродкаў) і назапашаных страт ад зніжэння кошту. Гэтая мадэль робіць акцэнт на стабільнасці і праверцы, паколькі яна заснавана на першапачатковых аперацыях, для якіх ёсць важкія доказы.
Напрыклад, за 300 мільёнаў інданезійскіх рупій набываецца транспартны сродак, тэрмін яго карыснага выкарыстання — пяць гадоў. Кампанія ўлічвае транспартны сродак па кошту і штогод налічвае на яго амартызацыю з выкарыстаннем абранага метаду (напрыклад, лінейнага). Калі ёсць якія-небудзь прыкметы абясцэнення (напрыклад, сур'ёзныя пашкоджанні), праводзіцца тэст на абясцэненне.
2. Мадэль пераацэнкі
У мадэлі пераацэнкі асноўныя сродкі прадстаўлены па іх пераацэненай вартасці, якая з'яўляецца іх справядлівай вартасцю на дату пераацэнкі за вылікам назапашанай амартызацыі і наступных страт ад зніжэння кошту. Пераацэнкі павінны праводзіцца дастаткова рэгулярна, каб прадухіліць істотнае адрозненне балансавай вартасці ад справядлівай вартасці.
Гэтая мадэль паляпшае актуальнасць фінансавай справаздачнасці, паколькі яна прыблізна адпавядае рынкаваму кошту, але патрабуе прафесійнага меркавання і можа прывесці да валацільнасці ўласнага капіталу (праз прыбытак ад пераацэнкі). Павелічэнне сум пераацэнкі звычайна ўключаецца ў іншы сукупны даход, а зніжэнне можа паўплываць на прыбытак або страту ў залежнасці ад асноўных умоў.
3. Справядлівая кошт фінансавых інструментаў
Для фінансавых актываў, такіх як інвестыцыі ў акцыі або аблігацыі, ацэнка часта выкарыстоўвае справядлівую кошт у адпаведнасці з класіфікацыяй інструмента (напрыклад, ацэньваецца па справядлівай кошту праз прыбытак і страты або праз іншы сукупны даход). Справядлівая кошт адлюстроўвае назіраныя рынкавыя цэны (калі такія маюцца) або выкарыстоўвае метады ацэнкі, калі рынак неактыўны.
4. Чыстая рэалізацыйная вартасць запасаў
Запасы звычайна ацэньваюцца па меншай з наступных сум: сабекошту і чыстай рэалізацыйнай кошту. Калі запасы састарэюць або цэны продажу знізяцца, чыстая рэалізацыйная кошт можа быць ніжэйшай за сабекошт, таму кампанія прызнае зніжэнне кошту запасаў як выдаткі.
Амартызацыя, знос і зніжэнне кошту
Вымярэнне актываў з абмежаваным тэрмінам карыснага выкарыстання прадугледжвае размеркаванне іх кошту на працягу тэрміну іх карыснага выкарыстання. Матэрыяльныя асноўныя сродкі амартызуюцца, а нематэрыяльныя актывы амартызуюцца (акрамя нематэрыяльных актываў з нявызначаным тэрмінам карыснага выкарыстання). Амартызацыя і амартызацыя накіраваны на адлюстраванне структуры спажывання эканамічных выгад ад актыву.
Акрамя таго, актывы павінны быць правераны на наяўнасць зніжэння кошту, калі ёсць прыкметы таго, што балансавая сума можа быць не кампенсаванай. Калі балансавая сума вышэйшая за суму, якую можна кампенсаваць, кампанія прызнае страту ад зніжэння кошту. Гэтая канцэпцыя мае вырашальнае значэнне для прадухілення завышэння актываў.
Практычныя праблемы ў распазнаванні і вымярэнні
На практыцы прызнанне і ацэнка актываў сутыкаецца з некалькімі праблемамі. Па-першае, вызначэнне кантролю і будучых эканамічных выгад можа быць складаным, асабліва для актываў, заснаваных на кантрактах, ліцэнзійных правах або пагадненнях аб супрацоўніцтве. Па-другое, надзейная ацэнка часта патрабуе ацэнак, напрыклад, пры вызначэнні тэрміну карыснага выкарыстання актыву, рэшткавага кошту або стаўкі дыскантавання для ацэнкі бягучага кошту.
Па-трэцяе, выкарыстанне справядлівай кошту павялічвае актуальнасць, але таксама павялічвае нявызначанасць у залежнасці ад якасці рынкавых дадзеных і метадаў ацэнкі. Па-чацвёртае, кампаніі павінны падтрымліваць паслядоўную бухгалтарскую палітыку, выконваючы пры гэтым зменлівыя стандарты. Такім чынам, належная дакументацыя, унутраны кантроль і выкарыстанне незалежных ацэншчыкаў часта з'яўляюцца важнымі кампанентамі кіравання фінансавай справаздачнасцю.
Выснова
Прызнанне і вымярэнне актываў маюць фундаментальнае значэнне для бухгалтарскага ўліку, паколькі яны вызначаюць, як прадстаўлены і разумеюцца эканамічныя рэсурсы кампаніі. Прызнанне патрабуе выканання вызначэнняў і крытэрыяў будучых эканамічных выгад і надзейнай вымяральнай здольнасці. Вымярэнне, як пры першапачатковым прызнанні, так і пасля, можа выкарыстоўваць гістарычны кошт, справядлівую кошт, чыстую рэалізацыйную кошт або іншыя падыходы ў адпаведнасці з дзеючымі стандартамі. Выбар метаду паўплывае на такія ключавыя паказчыкі, як агульныя актывы, прыбытак і ўласны капітал. Разумеючы асноўныя прынцыпы і практычныя праблемы, кампаніі могуць складаць фінансавую справаздачнасць, якая з'яўляецца больш актуальнай, надзейнай і карыснай для прыняцця рашэнняў.
