Recunoașterea și evaluarea activelor în contabilitate
Activele sunt unul dintre cele mai importante elemente din situațiile financiare, deoarece reflectă resursele economice controlate de o entitate și despre care se așteaptă să ofere beneficii economice viitoare. Modul în care o companie recunoaște și măsoară activele are un impact semnificativ asupra poziției sale financiare, a performanței și a deciziilor utilizatorilor situațiilor financiare, cum ar fi investitorii, creditorii, conducerea și autoritățile de reglementare. În contabilitatea modernă, recunoașterea și evaluarea activelor nu sunt arbitrare; ambele sunt supuse cadrului conceptual și standardelor contabile aplicabile (de exemplu, PSAK adoptând IFRS). Acest articol discută conceptele de bază , criteriile, metodele și provocările practice în recunoașterea și evaluarea activelor.
Conceptul de activ și caracteristicile sale
În general, un activ este definit ca o resursă controlată de o entitate ca urmare a unor evenimente trecute și din care se așteaptă ca entitatea să genereze beneficii economice viitoare. Definiția subliniază trei elemente principale: (1) existența unei resurse, (2) entitatea deține controlul sau controlul asupra acesteia și (3) se așteaptă ca entitatea să genereze beneficii economice viitoare.
Controlul este o distincție importantă între „a deține” și „a controla”. O companie poate controla un activ fără a deține proprietatea legală deplină (de exemplu, dreptul de a utiliza un activ închiriat în conformitate cu anumite standarde), atâta timp cât entitatea poate obține beneficii economice și restricționează accesul altora la aceste beneficii. În plus, activul trebuie să provină dintr-un eveniment trecut, cum ar fi o achiziție, o construcție sau o subvenție, sau să provină dintr-o tranzacție, cum ar fi o vânzare pe credit care are ca rezultat o creanță.
Recunoașterea activelor
Recunoașterea activelor este procesul de includere a unui element în bilanț atunci când elementul îndeplinește definiția unui activ și criteriile de recunoaștere stabilite de standard. Criteriile de recunoaștere includ, în general, două elemente:
1. Este probabil ca entitatea să genereze beneficii economice viitoare.
Aceasta înseamnă că există un nivel suficient de încredere că activul va oferi beneficii, de exemplu arus intrare pe piață, economii de costuri sau creșterea veniturilor.
2. Costul de achiziție sau valoarea activului poate fi măsurată în mod fiabil (măsurabilă în mod fiabil).
Dacă valoarea unui activ nu poate fi determinată în mod fiabil, atunci recunoașterea în situațiile financiare devine problematic. În anumite condiții, elementul poate fi dezvăluit doar în note la rapoartele financiare.
Exemple de aplicare a recunoașterii: stocurile sunt recunoscute atunci când societatea obține controlul asupra bunurilor și suportă principalele riscuri/beneficii, creanțele sunt recunoscute atunci când societatea are dreptul contractual de a primi numerar, în timp ce activele fixe sunt recunoscute atunci când societatea achiziționează activele și activele sunt gata de utilizare în operațiuni sau vor fi utilizate pentru a genera beneficii economice în viitor.
Măsurarea activelor: bază și scop
Odată ce un activ este recunoscut, următoarea întrebare este: la ce valoare ar trebui înregistrat? Evaluarea activelor este determinarea sumei monetare care trebuie raportată pentru activ la recunoașterea inițială și în perioadele ulterioare. Obiectivul evaluării este de a produce informații relevante și fiabile. Cu toate acestea, există un compromis între relevanță (de exemplu, valoarea justă, care aproximează condițiile pieței) și fiabilitate (de exemplu, costul istoric, care se bazează pe dovezi ale tranzacțiilor).
Cadrul conceptual și standardele contabile recunosc mai multe baze principale de măsurare, inclusiv costul istoric, valoarea justă, valoarea realizabilă netă, valoarea actualizată și costul curent. Alegerea bazei de măsurare depinde de caracteristicile activului și de obiectivele de raportare.
Măsurarea inițială
În general, activele sunt evaluate inițial la cost. Costul include prețul de achiziție, taxele de import, taxele nerambursabile, transportul, instalarea și alte costuri suportate pentru aducerea activului la locația și starea sa, gata de utilizare. Alocațiile și reducerile de achiziție reduc costul.
Pentru activele dobândite printr-un schimb sau o tranzacție fără numerar, evaluarea se poate baza pe valoarea justă a activului primit sau a activului cedat, oricare dintre acestea este mai fiabilă. De exemplu, atunci când o companie schimbă o mașină veche cu una nouă și plătește numerar, noua mașină este evaluată la valoarea justă a contraprestației (mașina veche + numerar) dacă această valoare poate fi determinată.
În cazul activelor construite în regie proprie, costurile de achiziție includ materiile prime, manopera directă și cheltuielile generale direct atribuibile. Costurile de îndatorare pot fi capitalizate pentru anumite active care necesită un timp semnificativ pentru a fi gata de utilizare.
Măsurare ulterioară
După recunoaștere, activele vor suferi modificări de valoare datorate utilizării, scăderii utilității, modificărilor prețurilor de piață sau factorilor de risc. Standardele contabile oferă mai multe modele de evaluare post-recunoaștere, în special pentru activele imobilizate și anumite alte active.
1. Modelul de cost
În modelul costului, activele sunt înregistrate la cost minus amortizarea cumulată (pentru activele fixe corporale) și pierderile din depreciere acumulate. Acest model pune accent pe stabilitate și verificabilitate deoarece se bazează pe tranzacții inițiale pentru care există dovezi solide.
De exemplu, un vehicul operațional este achiziționat pentru 300 de milioane IDR, cu o durată de viață utilă de cinci ani. Compania înregistrează vehiculul la cost și îl amortizează anual folosind metoda aleasă (de exemplu, liniară). Dacă există vreun indiciu de depreciere (de exemplu, daune grave), se efectuează un test de depreciere.
2. Modelul de reevaluare
În modelul de reevaluare, activele imobilizate sunt prezentate la valoarea lor reevaluată, care este valoarea lor justă la data reevaluării minus amortizarea cumulată și pierderile ulterioare din depreciere. Reevaluările trebuie efectuate suficient de regulat pentru a preveni ca valoarea contabilă să difere semnificativ de valoarea justă.
Acest model îmbunătățește relevanța situațiilor financiare deoarece aproximează valoarea de piață, dar necesită judecată profesională și poate introduce volatilitate în capitalurile proprii (printr-un surplus din reevaluare). Creșterile valorilor din reevaluare sunt de obicei incluse în alte elemente ale rezultatului global, în timp ce scăderile pot afecta profitul sau pierderea în funcție de condițiile subiacente.
3. Valoarea justă pentru instrumentele financiare
Pentru activele financiare, cum ar fi investițiile în acțiuni sau obligațiuni, evaluarea utilizează adesea valoarea justă conform clasificării instrumentului (de exemplu, măsurată la valoarea justă prin profit şi pierdere (sau prin alte elemente ale rezultatului global). Valoarea justă reflectă prețurile de piață observabile (dacă sunt disponibile) sau utilizează tehnici de evaluare dacă piața nu este activă.
4. Valoarea realizabilă netă a stocurilor
Stocurile sunt în general evaluate la cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă. Dacă stocurile devin învechite sau prețurile de vânzare scad, valoarea realizabilă netă poate fi mai mică decât costul, astfel încât compania recunoaște o reducere a valorii stocurilor ca o cheltuială.
Amortizarea, amortizarea și deprecierea
Măsurarea activelor cu durată de viață utilă finită implică alocarea costului acestora pe durata lor de viață utilă. Activele fixe corporale sunt amortizate, în timp ce activele necorporale sunt amortizate (cu excepția activelor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată). Amortizarea și amortizarea au ca scop reflectarea modelului de consum al beneficiilor economice ale activului.
În plus, activele trebuie testate pentru depreciere atunci când există un indiciu că valoarea contabilă ar putea să nu fie recuperabilă. Dacă valoarea contabilă este mai mare decât valoarea recuperabilă, compania recunoaște o pierdere din depreciere. Acest concept este crucial pentru a preveni supraevaluarea activelor.
Provocări practice în recunoaștere și măsurare
În practică, recunoașterea și măsurarea activelor se confruntă cu mai multe provocări. În primul rând, determinarea controlului și a beneficiilor economice viitoare poate fi complexă, în special pentru activele bazate pe contracte, drepturi de licențiere sau acorduri de colaborare. În al doilea rând, măsurarea fiabilă necesită adesea estimări, de exemplu, în determinarea duratei de viață utilă a unui activ, a valorii reziduale sau a ratei de actualizare pentru evaluările valorii actualizate.
În al treilea rând, utilizarea valorii juste crește relevanța, dar crește și incertitudinea, în funcție de calitatea datelor de piață și a metodelor de evaluare. În al patrulea rând, companiile trebuie să mențină politici contabile consecvente, respectând în același timp standardele în schimbare. Prin urmare, documentația adecvată, controalele interne și utilizarea unor evaluatori independenți sunt adesea componente esențiale ale guvernanței raportării financiare.
Concluzie
Recunoașterea și măsurarea activelor sunt fundamentale în contabilitate, deoarece determină modul în care resursele economice ale unei companii sunt prezentate și înțelese. Recunoașterea necesită îndeplinirea definiției și criteriilor pentru beneficiile economice viitoare și măsurabilitatea fiabilă. Măsurarea, fie la recunoașterea inițială, fie ulterior, poate utiliza costul istoric, valoarea justă, valoarea realizabilă netă sau alte abordări în conformitate cu standardele aplicabile. Alegerea metodei va avea un impact asupra indicatorilor cheie, cum ar fi activele totale, profitul și capitalurile proprii. Prin înțelegerea principiilor fundamentale și a provocărilor practice, companiile pot produce situații financiare mai relevante, fiabile și utile pentru luarea deciziilor.
