Reconeixement i mesurament d'actius en comptabilitat
Els actius són un dels elements més importants dels estats financers perquè reflecteixen els recursos econòmics controlats per una entitat i que s'espera que proporcionin beneficis econòmics futurs. La manera com una empresa reconeix i mesura els actius afecta significativament la seva posició financera, el seu rendiment i les decisions dels usuaris dels estats financers, com ara inversors, creditors, direcció i reguladors. En la comptabilitat moderna, el reconeixement i la mesura d'actius no són arbitraris; tots dos estan subjectes al marc conceptual i a les normes comptables aplicables (per exemple, el PSAK que adopta les NIIF). Aquest article tracta els conceptes bàsics , els criteris, els mètodes i els reptes pràctics en el reconeixement i la mesura d'actius.
Concepte d'actiu i les seves característiques
En general, un actiu es defineix com un recurs controlat per una entitat com a resultat d'esdeveniments passats i del qual s'espera que l'entitat obtingui beneficis econòmics futurs. La definició emfatitza tres elements principals: (1) l'existència d'un recurs, (2) que l'entitat en tingui el control o la seva gestió, i (3) que s'espera que l'entitat obtingui beneficis econòmics futurs.
El control és una distinció important entre "posseir" i "controlar". Una empresa pot controlar un actiu sense tenir la plena propietat legal (per exemple, el dret d'utilitzar un actiu arrendat sota certs estàndards), sempre que l'entitat pugui obtenir beneficis econòmics i restringeixi l'accés a aquests beneficis per a altres persones. A més, l'actiu ha de sorgir d'un esdeveniment passat, com ara una compra, construcció o subvenció, o sorgir d'una transacció com ara una venda a crèdit que doni lloc a un compte a cobrar.
Reconeixement d'actius
El reconeixement d'actius és el procés d'incloure un element al balanç quan compleix la definició d'actiu i els criteris de reconeixement establerts per la norma. Els criteris de reconeixement generalment inclouen dues coses:
1. És probable que l'entitat obtingui beneficis econòmics futurs.
Això significa que hi ha un nivell de confiança suficient que l'actiu proporcionarà beneficis, per exemple arus entrada, estalvi de costos o augment d'ingressos.
2. El cost d'adquisició o el valor de l'actiu es pot mesurar de manera fiable (mesurable de manera fiable).
Si el valor d'un actiu no es pot determinar de manera fiable, el reconeixement en laporan keuangan esdevé problemàtic. En determinades condicions, l'element només es pot divulgar en notes als estats financers.
Exemples de l'aplicació del reconeixement: l'inventari es reconeix quan l'empresa obté el control dels béns i assumeix els principals riscos/recompenses, els comptes a cobrar es reconeixen quan l'empresa té un dret contractual a rebre efectiu, mentre que els actius fixos es reconeixen quan l'empresa adquireix els actius i els actius estan llestos per al seu ús en operacions o s'utilitzaran per generar beneficis econòmics en el futur.
Mesura d'actius: base i propòsit
Un cop reconegut un actiu, la següent pregunta és: per quin import s'ha de registrar? El mesurament d'actius és la determinació de l'import monetari que s'ha de declarar per a l'actiu en el moment del reconeixement inicial i en períodes posteriors. L'objectiu del mesurament és produir informació rellevant i fiable. Tanmateix, hi ha un compromís entre la rellevància (per exemple, el valor raonable, que s'aproxima a les condicions del mercat) i la fiabilitat (per exemple, el cost històric, que es basa en l'evidència de les transaccions).
El marc conceptual i les normes comptables reconeixen diverses bases de mesura primàries, com ara el cost històric, el valor raonable, el valor net realitzable, el valor present i el cost corrent. L'elecció de la base de mesura depèn de les característiques de l'actiu i dels objectius de la presentació d'informes.
Mesura inicial
En general, els actius es mesuren inicialment al cost. El cost inclou el preu de compra, els drets d'importació, els impostos no reemborsables, el transport, la instal·lació i altres costos en què s'ha incorregut per portar l'actiu a la seva ubicació i condicions llestes per al seu ús. Les bonificacions i els descomptes de compra redueixen el cost.
Per als actius adquirits mitjançant un intercanvi o una transacció no monetària, la mesura es pot basar en el valor just de l'actiu rebut o de l'actiu entregat, el que sigui més fiable. Per exemple, quan una empresa intercanvia una màquina antiga per una de nova i paga en efectiu, la màquina nova es mesura al valor just de la contraprestació (màquina antiga + efectiu) si es pot determinar aquest valor.
En el cas d'actius de construcció pròpia, els costos d'adquisició inclouen les matèries primeres, la mà d'obra directa i les despeses generals directament atribuïbles. Els costos d'endeutament es poden capitalitzar per a certs actius que requereixen un temps significatiu per estar llestos per al seu ús.
Mesura posterior
Després del reconeixement, els actius experimentaran canvis de valor a causa de l'ús, la disminució de la utilitat, els canvis en els preus de mercat o els factors de risc. Les normes comptables proporcionen diversos models de mesurament posteriors al reconeixement, especialment per als actius fixos i altres actius.
1. Model de costos
En el model de costos, els actius es registren al cost menys l'amortització acumulada (per a actius fixos tangibles) i les pèrdues per deteriorament acumulades. Aquest model emfatitza l'estabilitat i la verificabilitat perquè es basa en transaccions inicials per a les quals hi ha proves sòlides.
Per exemple, es compra un vehicle operatiu per 300 milions de rupies indoneses amb una vida útil de cinc anys. L'empresa registra el vehicle al cost i l'amortitza anualment utilitzant el mètode escollit (per exemple, lineal). Si hi ha algun indici de deteriorament (per exemple, danys greus), es realitza una prova de deteriorament.
2. Model de revaloració
En el model de revaloració, els actius fixos es presenten pel seu import revalorat, que és el seu valor raonable a la data de revaloració menys l'amortització acumulada i les posteriors pèrdues per deteriorament. Les revaloracions s'han de realitzar amb prou regularitat per evitar que l'import comptable difereixi materialment del valor raonable.
Aquest model millora la rellevància dels estats financers perquè s'aproxima al valor de mercat, però requereix judici professional i pot introduir volatilitat en el patrimoni net (mitjançant un superàvit de revaloració). Els increments en els imports de revaloració normalment s'inclouen en altres resultats integrals, mentre que les disminucions poden afectar els guanys o pèrdues en funció de les condicions subjacents.
3. Valor raonable dels instruments financers
Per a actius financers com ara inversions en accions o bons, la mesura sovint utilitza el valor raonable segons la classificació de l'instrument (per exemple, mesurat al valor raonable mitjançant guanys i pèrdues o a través d'altres resultats integrals). El valor raonable reflecteix els preus de mercat observables (si estan disponibles) o utilitza tècniques de valoració si el mercat no és actiu.
4. Valor net realitzable de l'inventari
Els inventaris generalment es mesuren al menor entre el cost i el valor net realitzable. Si l'inventari esdevé obsolet o els preus de venda disminueixen, el valor net realitzable pot ser inferior al cost, cosa que fa que l'empresa reconegui una depreciació de l'inventari com una despesa.
Depreciació, amortització i deteriorament
Mesurar actius amb vides útils finites implica assignar el seu cost al llarg de les seves vides útils. Els actius fixos tangibles s'amortitzen, mentre que els actius intangibles (excepte els actius intangibles amb vides útils indefinides). L'amortització té com a objectiu reflectir el patró de consum dels beneficis econòmics de l'actiu.
A més, els actius s'han de sotmetre a proves de deteriorament quan hi hagi un indici que l'import comptable pot no ser recuperable. Si l'import comptable és superior a l'import recuperable, l'empresa reconeix una pèrdua per deteriorament. Aquest concepte és crucial per evitar que els actius es sobreestimin.
Reptes pràctics en el reconeixement i la mesura
A la pràctica, el reconeixement i la mesura dels actius s'enfronta a diversos reptes. En primer lloc, determinar el control i els beneficis econòmics futurs pot ser complex, especialment per als actius basats en contractes, drets de llicència o acords de col·laboració. En segon lloc, una mesura fiable sovint requereix estimacions, per exemple, per determinar la vida útil d'un actiu, el valor residual o la taxa de descompte per a les avaluacions del valor actual.
En tercer lloc, l'ús del valor raonable augmenta la rellevància però també augmenta la incertesa, depenent de la qualitat de les dades de mercat i els mètodes de valoració. En quart lloc, les empreses han de mantenir polítiques comptables coherents alhora que compleixen amb els estàndards canviants. Per tant, una documentació adequada, controls interns i l'ús d'avaluadors independents sovint són components essencials de la governança de la informació financera.
Conclusió
El reconeixement i la mesura d'actius són fonamentals per a la comptabilitat perquè determinen com es presenten i s'entenen els recursos econòmics d'una empresa. El reconeixement requereix que es compleixin la definició i els criteris dels beneficis econòmics futurs i la mesurabilitat fiable. La mesura, ja sigui en el reconeixement inicial o posteriorment, pot utilitzar el cost històric, el valor raonable, el valor net realitzable o altres enfocaments d'acord amb les normes aplicables. L'elecció del mètode afectarà les xifres clau com ara el total d'actius, el benefici i el patrimoni net. En comprendre els principis fonamentals i els reptes pràctics, les empreses poden produir estats financers més rellevants, fiables i útils per a la presa de decisions.
