Característiques qualitatives dels estats financers
Els informes financers són el principal mitjà que té una empresa per comunicar la seva situació financera i el seu rendiment a les parts interessades. Els inversors, els creditors, la direcció, els reguladors i el públic necessiten informes financers per avaluar la salut d'una empresa, les perspectives comercials i la seva capacitat per generar fluxos d'efectiu futurs. Tanmateix, els informes financers requereixen més que una presentació "completa" o "neta". La informació que contenen també ha de posseir certes qualitats per ser realment útil en la presa de decisions. Aquestes qualitats es coneixen com a característiques qualitatives dels informes financers.
En general, les característiques qualitatives són els principis que fan que la informació comptable sigui útil, fiable i comparable. En els marcs comptables conceptuals (inclosos els que estan alineats amb les IFRS/PSAK), aquestes característiques es divideixen normalment en característiques fonamentals i característiques que milloren. A més, es parla de restriccions com el cost i la materialitat que influeixen en la mesura en què es pot presentar la informació.
1. Característiques qualitatives fonamentals
Les característiques fonamentals són els requisits principals per a la utilitat de la informació en els informes financers . Sense aquestes característiques, la informació esdevé menys rellevant o fiable per a la presa de decisions.
a. Rellevància
La informació es considera rellevant si pot influir en les decisions dels usuaris dels estats financers . Això significa que la informació té valor predictiu (ajuda a predir condicions futures) i/o valor confirmatori (ajuda a confirmar o avaluar decisions o prediccions prèvies).
Per exemple, la informació sobre una disminució significativa de les vendes en un trimestre concret és rellevant perquè podria indicar un problema de demanda del mercat o una estratègia de màrqueting que cal millorar. De la mateixa manera, la informació sobre un contracte important que una empresa ha aconseguit recentment és rellevant perquè té el potencial d'augmentar els ingressos futurs.
La rellevància també es relaciona amb la materialitat, que és si la informació és prou important com per a què la seva omissió o declaració incorrecta pugui influir en la decisió d'un usuari. Per exemple, una petita declaració incorrecta del valor d'un actiu pot no ser material per a una gran empresa, però podria ser molt material per a una petita empresa.
b. Representació fidel
La informació rellevant també s'ha de presentar amb veracitat i honestedat, reflectint les condicions econòmiques vigents. La representació fidel significa que les xifres i les divulgacions dels estats financers reflecteixen la substància econòmica, no només la seva forma jurídica.
La representació fidel generalment es basa en tres elements:
1. Integritat: La informació inclou tota la informació essencial que els usuaris necessiten per entendre una transacció o un esdeveniment. Per exemple, si una empresa té passius a llarg termini, explicar la data de venciment, els tipus d'interès i les garanties és útil per avaluar el risc.
2. Neutralitat: La informació es presenta sense biaix per beneficiar cap grup en particular. Els informes financers no s'han de "fer bonics" per atraure inversors ni "fer lleigs" per a finalitats específiques, com ara suprimir injustament els impostos.
3. Lliure d'errors: Això no vol dir que els informes financers estiguin sempre 100% lliures d'incertesa —perquè hi ha moltes estimacions comptables—, però el procés de registre i mesurament s'ha de dur a terme utilitzant el mètode correcte, dades suficients i sense errors evitables.
Per exemple, provisionar per a comptes dubtosos requereix estimacions. Aquestes estimacions poden diferir de les dades reals futures, però el procés d'estimació ha de ser raonable, estar avalat per dades històriques i basat en suposicions sòlides.
2. Millora de les característiques qualitatives
Les característiques de millora no substitueixen les característiques fonamentals, sinó que augmenten la utilitat de la informació quan són rellevants i es presenten de manera representativa.
a. Comparabilitat
La comparabilitat permet als usuaris comparar els estats financers entre períodes (la mateixa empresa d'un any a l'altre) i entre entitats (Empresa A versus Empresa B). Amb aquesta capacitat, els usuaris poden avaluar les tendències de rendiment, les estratègies i la posició financera.
La coherència en l'ús de polítiques comptables afavoreix la comparabilitat. Tanmateix, la coherència no significa que els mètodes no es puguin canviar. Si un nou mètode reflecteix amb més precisió les condicions econòmiques, una empresa pot canviar la seva política, sempre que el canvi es divulgui adequadament i se n'expliqui l'impacte.
b. Verificabilitat
La verificabilitat significa que una part independent pot comprovar la seva exactitud i que els resultats probablement seran coherents si els procediments són similars. La verificació pot ser directa o indirecta.
– Verificació directa: per exemple, comptar l'efectiu disponible o confirmar el saldo bancari.
– Verificació indirecta: comprovació del procés de càlcul, els models, les suposicions i les dades introduïdes per garantir que els resultats estimats siguin raonables.
Les auditories externes són un exemple d'un mecanisme important que reforça la verificabilitat, perquè els auditors emeten una opinió sobre la raó de la presentació dels estats financers basant-se en les normes d'auditoria.
c. Puntualitat
La informació ha d'estar disponible mentre encara pugui influir en les decisions. Els informes financers altament precisos que es publiquen tard poden perdre el seu valor. La puntualitat és especialment important per a les empreses cotitzades, on les decisions d'inversió es veuen ràpidament influenciades per la informació del mercat.
Les restriccions de puntualitat inclouen la necessitat de tancar els comptes, ajustar els comptes i fer auditories que requereixen molt de temps. Per tant, les empreses han de trobar un equilibri entre la puntualitat i la fiabilitat de la informació.
d. Comprensibilitat
La informació s'ha de presentar de manera clara i sistemàtica perquè pugui ser entesa per usuaris amb coneixements adequats de negocis i comptabilitat. La comprensibilitat no significa simplificar assumptes complexos fins al punt de ser enganyós, sinó comunicar la complexitat de manera estructurada mitjançant informació sòlida, notes als estats financers i una classificació adequada dels comptes.
Per exemple, els instruments financers derivats poden ser difícils d'entendre. No obstant això, les empreses encara han de revelar el seu ús previst, els riscos als quals s'enfronten, el mètode de mesura del valor raonable i l'impacte en els guanys i pèrdues perquè els usuaris puguin entendre les conseqüències.
3. Restriccions i consideracions en la presentació
Tot i que les característiques qualitatives serveixen com a pautes, les pràctiques d'informació financera s'enfronten a diverses restriccions que cal tenir en compte.
a. Materialitat
La materialitat es refereix al nivell d'importància de la informació. No cal incloure tots els detalls; les empreses s'han de centrar en allò que és material. Aquest principi ajuda a evitar que els informes es tornin massa "desordenats" i, per tant, confusos per als usuaris.
b. Costos i beneficis (cost-benefici)
Preparar i divulgar informació requereix costos: sistemes d'informació, mà d'obra, processos d'auditoria i temps. La informació s'ha de presentar si els seus beneficis per als usuaris superen els costos de proporcionar-la. Per tant, les normes comptables sovint intenten equilibrar la necessitat de transparència amb la practicitat.
c. Incertesa d'estimació
Molts elements dels estats financers impliquen estimacions, com ara la depreciació d'actius, el deteriorament, les provisions i els passius per prestacions als empleats. Aquestes incerteses poden afectar la representació fidel. Per tant, la divulgació de les hipòtesis clau, la sensibilitat als canvis en les hipòtesis i la base de la valoració són importants.
4. Per què són importants aquestes característiques qualitatives?
Les característiques qualitatives no són merament conceptes teòrics. A la pràctica, aquestes característiques determinen la qualitat de les decisions econòmiques preses a partir dels estats financers. Els inversors poden jutjar malament el risc si la informació és irrellevant o esbiaixada. Els creditors poden concedir préstecs incorrectes si els informes no reflecteixen correctament els passius. Els reguladors i el públic també poden jutjar malament la contribució i la sostenibilitat d'una empresa.
Per a la mateixa empresa, uns informes financers d'alta qualitat milloren la credibilitat i la confiança del mercat. Aquesta confiança pot afectar la facilitat d'obtenció de finançament, la seva reputació i les percepcions dels inversors. A llarg termini, la implementació de característiques qualitatives afavoreix un bon govern corporatiu promovent la transparència i la responsabilitat.
Conclusió
Les característiques qualitatives dels estats financers són la base perquè la informació comptable sigui útil per a la presa de decisions. La rellevància i la representació fidel són característiques fonamentals que s'han de complir. Mentrestant, la comparabilitat, la verificabilitat, l'actualitat i la comprensibilitat serveixen com a característiques de millora que reforcen la qualitat de la informació. Tanmateix, la presentació dels estats financers també considera la materialitat , el balanç cost-benefici i la incertesa de l'estimació.
En comprendre i aplicar aquestes característiques qualitatives, les empreses poden produir informes financers que no només compleixin els estàndards, sinó que també aportin valor als usuaris, donin suport a decisions informades i reforcin la confiança en el rendiment i la integritat de l'entitat.
