Признаване и оценяване на активите в счетоводството
Активите са едни от най-важните елементи във финансовите отчети, защото те отразяват икономическите ресурси, контролирани от дадено предприятие и за които се очаква да осигурят бъдещи икономически ползи. Начинът, по който една компания признава и измерва активите, оказва значително влияние върху нейното финансово състояние, резултати и решенията на потребителите на финансовите отчети, като инвеститори, кредитори, ръководство и регулаторни органи. В съвременното счетоводство признаването и измерването на активите не са произволни; и двете са предмет на приложимата концептуална рамка и счетоводни стандарти (напр. PSAK приема МСФО). Тази статия разглежда основните понятия , критерии, методи и практическите предизвикателства при признаването и измерването на активите.
Концепция за активи и нейните характеристики
Като цяло, активът се определя като ресурс, контролиран от предприятието в резултат на минали събития и от който се очакват бъдещи икономически ползи да потекат към предприятието. Дефиницията акцентира върху три основни елемента: (1) съществуването на ресурс, (2) предприятието има контрол или контрол върху него и (3) очаква се бъдещи икономически ползи да потекат към предприятието.
Контролът е важно разграничение между „притежаване“ и „контролиране“. Едно дружество може да контролира актив, без да има пълна законна собственост (например правото да използва нает актив съгласно определени стандарти), стига дружеството да може да получи икономически ползи и да ограничи достъпа на други до тези ползи. Освен това, активът трябва да възникне от минало събитие, като например покупка, строителство или безвъзмездна помощ, или да възникне от сделка, като например продажба на кредит, която води до вземане.
Признаване на активи
Признаването на актив е процесът на включване на даден елемент в отчета за финансовото състояние (баланса), когато елементът отговаря на определението за актив и критериите за признаване, установени от стандарта. Критериите за признаване обикновено включват две неща:
1. Вероятно е предприятието да получи бъдещи икономически ползи.
Това означава, че има достатъчно ниво на увереност, че активът ще осигури ползи, например паричен поток навлизане, спестяване на разходи или увеличаване на приходите.
2. Цената на придобиване или стойността на актива може да бъде надеждно измерена (надеждно измерима).
Ако стойността на даден актив не може да бъде определена надеждно, тогава признаването в финансови отчети става проблематично. При определени условия, артикулът може да бъде разкрит само в бележки към финансовите отчети.
Примери за приложение на признаването: материалните запаси се признават, когато дружеството получи контрол върху стоките и поеме основните рискове/ползи, вземанията се признават, когато дружеството има договорно право да получи парични средства, докато дълготрайните активи се признават, когато дружеството придобие активите и активите са готови за употреба в дейността или ще бъдат използвани за генериране на икономически ползи в бъдеще.
Оценка на активите: Основание и цел
След като даден актив бъде признат, следващият въпрос е: на каква сума трябва да бъде отчетен? Оценяването на актива е определянето на паричната сума, която ще бъде отчетена за актива при първоначалното му признаване и в последващи периоди. Целта на оценяването е да се получи релевантна и надеждна информация. Съществува обаче компромис между релевантността (напр. справедлива стойност, която приблизително отразява пазарните условия) и надеждността (напр. историческа цена, която се основава на доказателства за сделки).
Концептуалната рамка и счетоводните стандарти разпознават няколко основни бази за измерване, включително историческа цена, справедлива стойност, нетна реализируема стойност, настояща стойност и текуща цена. Изборът на база за измерване зависи от характеристиките на актива и целите на отчитането.
Първоначално измерване
Като цяло, активите се оценяват първоначално по цена на придобиване. Цената на придобиване включва покупната цена, вносните мита, невъзстановимите данъци, транспортните разходи, разходите за монтаж и други разходи, направени за привеждане на актива до неговото местоположение и състояние, готово за употреба. Отстъпките за покупка и намаляват цената.
За активи, придобити чрез размяна или непарична транзакция, оценяването може да се основава на справедливата стойност на получения актив или на предоставения актив, което от двете е по-надеждно. Например, когато едно дружество размени стара машина за нова и плати парични средства, новата машина се оценява по справедливата стойност на възнаграждението (стара машина + парични средства), ако тази стойност може да бъде определена.
В случай на самостоятелно построени активи, разходите за придобиване включват суровини, директен труд и пряко свързани режийни разходи. Разходите по заеми могат да бъдат капитализирани за определени активи, които изискват значително време, за да бъдат готови за употреба.
Последващо измерване
След признаването, активите ще претърпят промени в стойността си поради употреба, намаляване на полезността, промени в пазарните цени или рискови фактори. Счетоводните стандарти предоставят няколко модела за измерване след признаване, особено за дълготрайни активи и някои други активи.
1. Модел на разходите
В модела на себестойност активите се отчитат по цена на придобиване, намалена с натрупаната амортизация (за дълготрайни материални активи) и натрупаните загуби от обезценка. Този модел набляга на стабилността и проверимостта, защото се основава на първоначални транзакции, за които има убедителни доказателства.
Например, закупува се оперативно превозно средство за 300 милиона индонезийски рупии с полезен живот от пет години. Компанията отчита превозното средство по цена на придобиване и го амортизира ежегодно, използвайки избрания метод (напр. линеен). Ако има някакви индикации за обезценка (напр. сериозни повреди), се извършва тест за обезценка.
2. Модел на преоценка
В модела на преоценка, дълготрайните активи се представят по преоценена стойност, която е тяхната справедлива стойност към датата на преоценката, намалена с натрупаната амортизация и последващите загуби от обезценка. Преоценките трябва да се извършват достатъчно редовно, за да се предотврати съществено отклонение на балансовата стойност от справедливата стойност.
Този модел подобрява релевантността на финансовите отчети, тъй като се доближава до пазарната стойност, но изисква професионална преценка и може да внесе нестабилност в собствения капитал (чрез преоценен излишък). Увеличенията на сумите от преоценка обикновено се включват в другия всеобхватен доход, докато намаленията могат да повлияят на печалбата или загубата в зависимост от основните условия.
3. Справедлива стойност на финансови инструменти
За финансови активи, като например инвестиции в акции или облигации, оценяването често използва справедлива стойност според класификацията на инструмента (напр. оценени по справедлива стойност през печалба и загуба или чрез друг всеобхватен доход). Справедливата стойност отразява наблюдаемите пазарни цени (ако има такива) или използва техники за оценка, ако пазарът не е активен.
4. Нетна реализируема стойност на запасите
Материалните запаси обикновено се оценяват по по-ниската от себестойността и нетната реализуема стойност. Ако материалните запаси остареят или продажните цени спаднат, нетната реализуема стойност може да е по-ниска от себестойността, така че дружеството признава обезценката на материалните запаси като разход.
Амортизация, амортизация и обезценка
Оценяването на активи с ограничен полезен живот включва разпределяне на тяхната стойност върху полезния им живот. Дълготрайните материални активи се амортизират, докато нематериалните активи се амортизират (с изключение на нематериалните активи с неопределен полезен живот). Амортизацията има за цел да отрази модела на потребление на икономическите ползи от актива.
Освен това, активите трябва да бъдат тествани за обезценка, когато има индикация, че балансовата стойност може да не е възстановима. Ако балансовата стойност е по-висока от възстановимата стойност, компанията признава загуба от обезценка. Тази концепция е от решаващо значение за предотвратяване на надценяването на активите.
Практически предизвикателства при разпознаването и измерването
На практика, признаването и оценяването на активите е изправено пред няколко предизвикателства. Първо, определянето на контрола и бъдещите икономически ползи може да бъде сложно, особено за активи, базирани на договори, лицензионни права или споразумения за сътрудничество. Второ, надеждното оценяване често изисква приблизителни оценки, например при определяне на полезния живот на актива, остатъчната стойност или дисконтовия процент за оценки на настоящата стойност.
Трето, използването на справедлива стойност увеличава релевантността, но също така увеличава несигурността, в зависимост от качеството на пазарните данни и методите за оценка. Четвърто, компаниите трябва да поддържат последователни счетоводни политики, като същевременно спазват променящите се стандарти. Следователно, правилната документация, вътрешният контрол и използването на независими оценители често са съществени компоненти на управлението на финансовото отчитане.
Заключение
Признаването и измерването на активите са фундаментални за счетоводството, защото определят как се представят и разбират икономическите ресурси на компанията. Признаването изисква да бъдат спазени определението и критериите за бъдещи икономически ползи и надеждна измеримост. Оценяването, независимо дали при първоначално признаване или впоследствие, може да използва историческа цена, справедлива стойност, нетна реализируема стойност или други подходи в съответствие с приложимите стандарти. Изборът на метод ще окаже влияние върху ключови показатели като общи активи, печалба и собствен капитал. Чрез разбиране на основните принципи и практическите предизвикателства, компаниите могат да изготвят финансови отчети, които са по-подходящи, надеждни и полезни за вземане на решения.
