Tarptautinių apskaitos standartų konvergencija
Tarptautinių apskaitos standartų konvergencija – tai procesas, kurio metu įvairiose šalyse suderinamos finansinės atskaitomybės taisyklės, principai ir praktika, siekiant užtikrinti, kad finansines ataskaitas galėtų suprasti, palyginti ir pasitikėti viso pasaulio vartotojai. Sparčiai judančių kapitalo srautų eroje įmonės nebeveikia vien šalies teritorijoje. Investuotojai gali per kelias sekundes įsigyti kitų šalių įmonių akcijų, kreditoriai finansuoja projektus skirtingose jurisdikcijose, o tarptautinės korporacijos rengia finansines ataskaitas įvairiems reguliavimo institucijoms. Dėl šios situacijos reikia vienodesnės apskaitos „kalbos“, todėl konvergencija yra strateginis klausimas įmonėms, reguliavimo institucijoms ir apskaitos specialistams.
Apibrėžimas ir kontekstas
Apskritai konvergencija reiškia nacionalinių apskaitos standartų priartinimą prie tarptautinių standartų, ypač prie Tarptautinės apskaitos standartų valdybos (TASV) išleistų tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų (TFAS). Konvergencija skiriasi nuo visiško priėmimo. Visiškas priėmimas reiškia, kad šalis taiko TFAS tokius, kokie jie yra, o konvergencija leidžia laipsniškai koreguoti, šalinti skirtumus ir keisti vietinius standartus, kad jie labiau atitiktų TFAS.
Konvergencijos siekis sustiprėjo nuo XX a. pabaigos, kai prasidėjo ekonominė globalizacija. Finansų krizės, apskaitos skandalai ir skaidrumo reikalavimai taip pat paspartino ataskaitų teikimo standartų reformų poreikį. Daugelis pripažįsta, kad skirtingi standartai gali būti brangūs: įmonės turi rengti finansinių ataskaitų suderinimus , investuotojams sunku palyginti įmonių veiklos rezultatus skirtingose šalyse, o reguliavimo institucijos susiduria su iššūkiais, prižiūrėdamos tarptautiniu mastu veikiančius subjektus.
Kodėl reikalinga konvergencija?
Yra kelios pagrindinės priežastys, kodėl tarptautinių apskaitos standartų konvergencija laikoma svarbia.
Pirma, pagerinti palyginamumą. Pasauliniams investuotojams reikia nuoseklių duomenų, kad galėtų įvertinti riziką ir grąžą. Jei įmonės pateikia turto, įsipareigojimų, pajamų ar pelno ataskaitas naudodamos skirtingus principus, palyginimai yra šališki ir gali būti klaidinantys.
Antra, kapitalo kainos mažinimas. Kai finansinės ataskaitos yra skaidresnės ir suprantamesnės tarptautinėms rinkoms, informacijos neapibrėžtumas mažėja. Šis informacijos rizikos sumažėjimas dažnai koreliuoja su investuotojų reikalaujamos grąžos normos sumažėjimu, o tai gali sumažinti įmonės kapitalo kainą.
Trečia, tai palengvina tarpvalstybinę prieigą prie finansavimo. Daugelis vertybinių popierių biržų ir finansų įstaigų reikalauja ataskaitų, kurios atitiktų TFAS arba bent jau leistų lengvai jas sutikrinti. Konvergencija padeda įmonėms, siekiančioms išleisti akcijas, obligacijas ar pritraukti užsienio investuotojus.
Ketvirta, stiprinti valdymą. Apskaitos standartai nėra savarankiški; jie susiję su vidaus kontrolės sistemomis, auditu ir atitiktimi. Kokybės standartai, tinkamai atskleidžiant informaciją, palaiko vadovybės atskaitomybę ir sumažina ataskaitų manipuliavimo galimybes.
TFAS kaip konvergencijos ašis
TFAS dažnai yra konvergencijos centras, nes yra plačiai taikomi daugelyje šalių. TFAS yra pagrįsti principais, pabrėžiant sandorių principus ir ekonominį turinį, o ne išsamų taisyklių sąrašą. Tai suteikia lankstumo, leidžiančio užfiksuoti sudėtingas verslo realijas, tačiau taip pat reikalauja aukštesnio lygio profesinio sprendimo iš vadovybės ir auditorių.
Kai kurios TFAS sritys, kurios dažnai yra konvergencijos pokyčių dėmesio centre, yra šios:
– Pajamų pripažinimas (pvz., TFAS 15), kuriame pabrėžiamas pripažinimas, pagrįstas veiklos įsipareigojimų įvykdymu.
– Finansinės priemonės (TFAS 9), apimančios finansinio turto klasifikavimą, vertės sumažėjimą pagal numatomą kredito nuostolį ir apsidraudimo apskaitą.
– Nuoma (16-asis TFAS), pagal kurią daugelis veiklos nuomos sutarčių įtraukiamos į balansą pripažįstant naudojimo teise valdomą turtą ir nuomos įsipareigojimus.
– Tikroji vertė (13-asis TFAS), kuriame nustatyta tikrosios vertės matavimo sistema ir susiję atskleidimai.
Konvergencijos etapai ir strategijos
Konvergencija paprastai neįvyksta iš karto. Šalys arba apskaitos standartų institucijos dažnai pereina kelis etapus:
1. Trūkumų analizė: nacionalinių standartų ir TFAS skirtumų nustatymas pripažinimo, vertinimo, pateikimo ir atskleidimo požiūriu.
2. Veiksmų planas ir prioritetai: parengti laiko planą ir nustatyti, kuriuos standartus labiausiai reikia suderinti, atsižvelgiant į poveikį ir pramonės pasirengimą.
3. Naujų arba peržiūrėtų standartų išleidimas: nacionaliniai apskaitos standartai peržiūrimi, kad būtų artimesni TFAS, kartu pateikiant aiškinimus ir pereinamojo laikotarpio gaires.
4. Socializacija ir švietimas: buhalterių, auditorių, reguliavimo institucijų ir finansinių ataskaitų vartotojų, įskaitant akademikus, mokymai.
5. Įgyvendinimas ir vertinimas: po įgyvendinimo vietoje atliekamas kliūčių vertinimas, įskaitant apskaitos informacinės sistemos parengtį ir audito kokybę.
Praktiškai konvergencijos strategija turi atsižvelgti į kiekvienos šalies ekonominę struktūrą, kapitalo rinkos ypatybes, mokesčių mokėjimo lygį ir apskaitos profesijos pajėgumus.
Konvergencijos proceso iššūkiai
Nepaisant didelių privalumų, konvergencija susiduria su tikrais iššūkiais.
Pirma, teisinės ir reguliavimo aplinkos skirtumai. Šalys, turinčios skirtingas teisines sistemas, taiko skirtingus finansinės atskaitomybės ir vykdymo užtikrinimo metodus. Standartų konvergencija be tvirtos vykdymo užtikrinimo paramos gali lemti „konvergenciją popieriuje“, bet ne praktikoje.
Antra, ryšys su mokesčiais. Daugelyje šalių komercinės finansinės ataskaitos yra glaudžiai susijusios su mokesčių ataskaitomis. Tarptautiniai finansiniai standartai (TFAS), kuriuose pabrėžiama tikroji vertė arba lūkesčiais pagrįsti įvertinimai, gali skirtis nuo mokesčių reglamentų, kurie paprastai yra konservatyvūs ir pagrįsti realizavimu. Dėl to reikia suderinimo ir gali padidėti administracinė našta.
Trečia, žmogiškųjų išteklių pasirengimas. TFAS reikalauja aukšto lygio profesinio sprendimo, sąvokų supratimo ir analitinių įgūdžių. Neturint tinkamo mokymo, gali padidėti klaidingo informacijos pateikimo rizika.
Ketvirta, diegimo išlaidos. Įmonės turi pakoreguoti savo ERP sistemas, sąskaitų planus, apskaitos politiką, uždarymo procesus ir vidaus kontrolę. Šios išlaidos yra didesnės mažoms ir vidutinėms įmonėms.
Penkta, poveikis finansinių ataskaitų duomenims. Pripažinimo ir vertinimo metodų pokyčiai gali pakeisti pajamas, turtą, įsipareigojimus ir finansinius rodiklius. Todėl gali tekti koreguoti skolos sąlygas, vadovybės veiklos vertinimus ir sprendimus dėl dividendų.
Konvergencijos poveikis suinteresuotosioms šalims
Įmonėms konvergencija didina patikimumą ir atveria prieigą prie pasaulinių kapitalo rinkų, tačiau tam reikia keisti ataskaitų teikimo procesus ir kultūrą. Investuotojams ir analitikams konvergencija supaprastina palyginimus ir praplečia investavimo horizontus. Auditoriams audito kokybės reikalavimai didėja, nes dažniau naudojamasi profesionaliu sprendimu, todėl dokumentacija ir testavimas tampa sudėtingesni. Reguliavimo institucijoms pasauliniu mastu suderinti standartai palengvina priežiūrą, tačiau reguliavimo institucijos taip pat turi parengti veiksmingas įgyvendinimo ir vykdymo gaires.
Kita vertus, konvergencija automatiškai nepašalina manipuliavimo rizikos. Ataskaitų kokybę taip pat lemia įmonių valdymas, vadovybės sąžiningumas, audito efektyvumas ir teisėsauga. Geri standartai yra būtina sąlyga, bet ne vienintelis veiksnys.
Išvada
Tarptautinių apskaitos standartų konvergencija yra labai svarbus žingsnis kuriant skaidrią, palyginamą ir pasaulinės rinkos patikimą finansinės atskaitomybės ekosistemą. Prisiderindamos prie TFAS, įmonės įgyja daugiau galimybių gauti tarptautinį finansavimą, o investuotojai gauna nuoseklesnę informaciją sprendimams priimti. Tačiau šiam procesui reikalingas pasirengimas reguliavimo institucijoms, žmogiškieji ištekliai, informacinės sistemos ir didelės įgyvendinimo išlaidos.
Konvergencijos sėkmė galiausiai priklauso nuo pusiausvyros tarp standartų derinimo su vietos poreikiais ir visų suinteresuotųjų šalių įsipareigojimo gerinti ataskaitų teikimo kokybę. Vis labiau susijusiame verslo pasaulyje konvergencija yra ne tik techninis apskaitos projektas, bet ir nacionalinė bei įmonių strategija, skirta konkuruoti pasaulinėje ekonomikoje.
