Turto pripažinimas ir vertinimas apskaitoje
Turtas yra vienas svarbiausių finansinių ataskaitų elementų, nes jis atspindi ūkio subjekto kontroliuojamus ekonominius išteklius, iš kurių tikimasi gauti būsimos ekonominės naudos. Tai, kaip įmonė pripažįsta ir vertina turtą, daro didelę įtaką jos finansinei būklei, veiklos rezultatams ir finansinių ataskaitų vartotojų, tokių kaip investuotojai, kreditoriai, vadovybė ir reguliavimo institucijos, sprendimams. Šiuolaikinėje apskaitoje turto pripažinimas ir vertinimas nėra savavališki; abu jie reglamentuojami taikomų koncepcinių sistemų ir apskaitos standartų (pvz., PSAK priėmė TFAS). Šiame straipsnyje aptariamos pagrindinės turto pripažinimo ir vertinimo sąvokos, kriterijai, metodai ir praktiniai iššūkiai.
Turto koncepcija ir jos charakteristikos
Paprastai turtas apibrėžiamas kaip išteklius, kuriuos subjektas kontroliuoja dėl praeities įvykių ir iš kurių tikimasi gauti ekonominės naudos subjektui ateityje. Apibrėžime pabrėžiami trys pagrindiniai elementai: (1) ištekliaus egzistavimas, (2) subjektas jį kontroliuoja arba kontroliuoja ir (3) tikimasi, kad subjektas gaus ekonominės naudos ateityje.
Kontrolė yra svarbus skirtumas tarp „nuosavybės“ ir „kontrolės“. Įmonė gali kontroliuoti turtą neturėdama visiškos teisinės nuosavybės (pavyzdžiui, teisės naudoti išnuomotą turtą pagal tam tikrus standartus), jei subjektas gali gauti ekonominės naudos ir riboja kitų asmenų prieigą prie šios naudos. Be to, turtas turi atsirasti dėl praeities įvykio, pvz., pirkimo, statybos ar dotacijos, arba atsirasti dėl sandorio, pvz., pardavimo kreditu, dėl kurio susidaro gautina suma.
Turto pripažinimas
Turto pripažinimas yra procesas, kurio metu straipsnis įtraukiamas į finansinės būklės ataskaitą (balansą), kai straipsnis atitinka turto apibrėžimą ir standarto nustatytus pripažinimo kriterijus. Pripažinimo kriterijai paprastai apima du dalykus:
1. Tikėtina, kad subjektas gaus ekonominės naudos ateityje.
Tai reiškia, kad yra pakankamai pasitikėjimo, jog turtas duos naudos, pavyzdžiui, pinigų įplaukas, sutaupys išlaidų arba padidins pajamas.
2. Turto įsigijimo savikainą arba vertę galima patikimai išmatuoti (patikimai išmatuojama).
Jei turto vertės negalima patikimai nustatyti, jo pripažinimas finansinėse ataskaitose tampa problemiškas. Tam tikromis aplinkybėmis straipsnis gali būti atskleistas tik finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte.
Pripažinimo taikymo pavyzdžiai: atsargos pripažįstamos, kai įmonė įgyja prekių kontrolę ir prisiima pagrindinę riziką / naudą, gautinos sumos pripažįstamos, kai įmonė turi sutartinę teisę gauti pinigus, o ilgalaikis turtas pripažįstamas, kai įmonė įsigyja turtą ir turtas yra paruoštas naudoti veikloje arba bus naudojamas ekonominei naudai gauti ateityje.
Turto vertinimas: pagrindas ir tikslas
Kai turtas pripažįstamas, kyla kitas klausimas: kokia suma jis turėtų būti apskaitomas? Turto vertinimas – tai piniginės sumos, kuri turi būti pateikta už turtą pirminio pripažinimo metu ir vėlesniais laikotarpiais, nustatymas. Vertinimo tikslas – pateikti aktualią ir patikimą informaciją. Tačiau yra kompromisas tarp aktualumo (pvz., tikrosios vertės, kuri apytiksliai atitinka rinkos sąlygas) ir patikimumo (pvz., istorinės savikainos, kuri pagrįsta sandorių įrodymais).
Koncepcinėje sistemoje ir apskaitos standartuose pripažįstami keli pagrindiniai vertinimo pagrindai, įskaitant istorinę savikainą, tikrąją vertę, grynąją realizuojamą vertę, dabartinę vertę ir einamąją savikainą. Vertinimo pagrindo pasirinkimas priklauso nuo turto savybių ir ataskaitų teikimo tikslų.
Pradinis matavimas
Paprastai turtas iš pradžių vertinamas savikaina. Savikainą sudaro pirkimo kaina, importo muitai, negrąžinami mokesčiai, transportavimo, įrengimo ir kitos išlaidos, patirtos turtui pristatyti į jo vietą ir paruošiant jį naudoti. Pirkimo nuolaidos ir lengvatos sumažina savikainą.
Turto, įsigyto mainų arba nepiniginio sandorio būdu, vertinimas gali būti pagrįstas gauto arba atiduoto turto tikrąja verte, atsižvelgiant į tai, kuri iš šių verčių yra patikimesnė. Pavyzdžiui, kai įmonė keičia seną įrenginį į naują ir sumoka grynaisiais pinigais, naujoji mašina vertinama atlygio (senos mašinos + grynųjų pinigų) tikrąja verte, jei šią vertę galima nustatyti.
Savarankiškai pasigaminto turto atveju įsigijimo savikaina apima žaliavas, tiesioginį darbą ir tiesiogiai priskirtinas pridėtines išlaidas. Skolinimosi išlaidos gali būti kapitalizuojamos tam tikram turtui, kuriam paruošti naudoti reikia daug laiko.
Vėlesnis matavimas
Po pripažinimo turto vertė keisis dėl naudojimo, naudingumo sumažėjimo, rinkos kainų pokyčių arba rizikos veiksnių. Apskaitos standartai numato kelis po pripažinimo taikomus vertinimo modelius, ypač ilgalaikiam turtui ir tam tikram kitam turtui.
1. Sąnaudų modelis
Pagal savikainos modelį turtas registruojamas savikaina, atėmus sukauptą nusidėvėjimą (materialiajam ilgalaikiam turtui) ir sukauptus vertės sumažėjimo nuostolius. Šis modelis pabrėžia stabilumą ir patikrinamumą, nes jis pagrįstas pradiniais sandoriais, kuriems yra tvirtų įrodymų.
Pavyzdžiui, už 300 mln. Indonezijos rupijų įsigyjama eksploatuojama transporto priemonė, kurios naudingo tarnavimo laikas yra penkeri metai. Bendrovė transporto priemonę registruoja savikaina ir kasmet ją nusidėvi pasirinktu metodu (pvz., tiesiniu metodu). Jei yra kokių nors vertės sumažėjimo požymių (pvz., didelė žala), atliekamas vertės sumažėjimo testas.
2. Perkainojimo modelis
Perkainojimo modelyje ilgalaikis turtas pateikiamas perkainota verte, kuri yra jo tikroji vertė perkainojimo dieną, atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir vėlesnius vertės sumažėjimo nuostolius. Perkainojimai turi būti atliekami pakankamai reguliariai, kad balansinė vertė reikšmingai nesiskirtų nuo tikrosios vertės.
Šis modelis pagerina finansinių ataskaitų aktualumą, nes jis apytiksliai atitinka rinkos vertę, tačiau reikalauja profesionalaus sprendimo ir gali sukelti nuosavo kapitalo nepastovumą (dėl perkainojimo pertekliaus). Perkainojimo sumų padidėjimas paprastai įtraukiamas į kitas bendrąsias pajamas, o sumažėjimas gali turėti įtakos pelnui arba nuostoliams, priklausomai nuo pagrindinių sąlygų.
3. Finansinių priemonių tikroji vertė
Finansinio turto, pavyzdžiui, akcijų ar obligacijų investicijų, vertinimui dažnai naudojama tikroji vertė pagal priemonės klasifikaciją (pvz., vertinama tikrąja verte per pelną (nuostolį) arba per kitas bendrąsias pajamas). Tikroji vertė atspindi stebimas rinkos kainas (jei yra) arba, jei rinka neaktyvi, naudojami vertinimo metodai.
4. Atsargų grynoji realizuojama vertė
Atsargos paprastai vertinamos mažesniąja iš savikainos ir grynosios realizavimo vertės. Jei atsargos pasensta arba sumažėja pardavimo kainos, grynoji realizavimo vertė gali būti mažesnė už savikainą, todėl įmonė pripažįsta atsargų vertės sumažėjimą kaip sąnaudas.
Nusidėvėjimas, amortizacija ir vertės sumažėjimas
Turto, kurio naudingo tarnavimo laikas ribotas, vertinimas apima jo savikainos paskirstymą per jo naudingo tarnavimo laiką. Ilgalaikis materialusis turtas yra nudėvimas, o nematerialusis turtas – amortizuojamas (išskyrus nematerialųjį turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas neribotas). Nusidėvėjimo ir amortizacijos tikslas – atspindėti turto ekonominės naudos vartojimo modelį.
Be to, turtas turi būti patikrintas dėl vertės sumažėjimo, kai yra požymių, kad balansinė vertė gali būti neatgaunama. Jei balansinė vertė yra didesnė už atsigaunamąją vertę, įmonė pripažįsta vertės sumažėjimo nuostolį. Ši koncepcija yra labai svarbi siekiant išvengti turto pervertinimo.
Praktiniai atpažinimo ir matavimo iššūkiai
Praktiškai turto pripažinimas ir vertinimas susiduria su keliais iššūkiais. Pirma, kontrolės ir būsimos ekonominės naudos nustatymas gali būti sudėtingas, ypač turto, pagrįsto sutartimis, licencijavimo teisėmis ar bendradarbiavimo susitarimais, atveju. Antra, patikimam matavimui dažnai reikia įvertinimų, pavyzdžiui, nustatant turto naudingo tarnavimo laiką, likutinę vertę ar diskonto normą dabartinės vertės įvertinimui.
Trečia, tikrosios vertės naudojimas padidina aktualumą, tačiau kartu padidina ir neapibrėžtumą, priklausomai nuo rinkos duomenų kokybės ir vertinimo metodų. Ketvirta, įmonės turi laikytis nuoseklios apskaitos politikos, kartu laikydamosi kintančių standartų. Todėl tinkama dokumentacija, vidaus kontrolė ir nepriklausomų vertintojų samdymas dažnai yra esminiai finansinės atskaitomybės valdymo komponentai.
Išvada
Turto pripažinimas ir vertinimas yra esminiai apskaitos aspektai, nes jie lemia, kaip pateikiami ir suprantami įmonės ekonominiai ištekliai. Pripažinimas reikalauja, kad būtų laikomasi būsimos ekonominės naudos ir patikimo išmatuojamumo apibrėžimo ir kriterijų. Vertinimas, nesvarbu, ar tai daroma pirminio pripažinimo metu, ar vėliau, gali būti atliekamas naudojant istorinę savikainą, tikrąją vertę, grynąją realizuojamą vertę arba kitus metodus pagal taikomus standartus. Metodo pasirinkimas turės įtakos tokiems pagrindiniams rodikliams kaip bendras turtas, pelnas ir nuosavas kapitalas. Suprasdamos pagrindinius principus ir praktinius iššūkius, įmonės gali parengti finansines ataskaitas, kurios yra aktualesnės, patikimesnės ir naudingesnės priimant sprendimus.
