Eszközök elismerése és mérése a számvitelben
Az eszközök a pénzügyi kimutatások egyik legfontosabb elemei, mivel tükrözik a gazdálkodó egység által ellenőrzött és várhatóan jövőbeni gazdasági hasznot hozó gazdasági erőforrásokat. Az, ahogyan egy vállalat elszámolja és méri az eszközöket, jelentősen befolyásolja pénzügyi helyzetét, teljesítményét és a pénzügyi kimutatások felhasználóinak, például a befektetőknek, a hitelezőknek, a vezetőségnek és a szabályozó hatóságoknak a döntéseit. A modern számvitelben az eszközök elszámolása és mérése nem önkényes; mindkettő az alkalmazandó fogalmi keretrendszer és a számviteli standardok hatálya alá tartozik (pl. a PSAK átvette az IFRS-t). Ez a cikk az eszközök elszámolásának és mérésének alapfogalmait , kritériumait, módszereit és gyakorlati kihívásait tárgyalja.
Eszközkoncepció és jellemzői
Általánosságban elmondható, hogy az eszköz olyan erőforrás, amelyet egy gazdálkodó egység múltbeli események eredményeként ellenőriz, és amelyből várhatóan jövőbeni gazdasági hasznok folynak be a gazdálkodó egységhez. A definíció három fő elemet hangsúlyozza: (1) az erőforrás létezése, (2) a gazdálkodó egység ellenőrzése vagy ellenőrzése felette, és (3) a gazdálkodó egység várhatóan jövőbeni gazdasági hasznok folynak be.
Az ellenőrzés fontos különbség a „birtoklás” és az „ellenőrzés” között. Egy vállalat ellenőrizhet egy eszközt anélkül, hogy teljes jogi tulajdonjoggal rendelkezne (például a lízingelt eszköz bizonyos szabványok szerinti használatának jogával), amennyiben a szervezet gazdasági hasznot húzhat belőle, és korlátozza mások hozzáférését ezekhez a hasznokhoz. Továbbá az eszköznek múltbeli eseményből kell származnia, például vásárlásból, építésből vagy támogatásból, vagy olyan tranzakcióból, például hitelre történő értékesítésből kell származnia, amely követelést eredményez.
Eszközök elismerése
Az eszközök megjelenítése az a folyamat, amelynek során egy tételt a pénzügyi helyzetkimutatásba (mérlegbe) foglalnak, ha a tétel megfelel az eszköz definíciójának és a standard által meghatározott megjelenítési kritériumoknak. A megjelenítési kritériumok általában két dolgot tartalmaznak:
1. Valószínű, hogy a jövőben gazdasági hasznok fognak befolyni a gazdálkodó egységhez.
Ez azt jelenti, hogy kellő mértékű bizalom áll fenn afelől, hogy az eszköz előnyöket fog biztosítani, például pénzforgalom belépés, költségmegtakarítás vagy bevételnövekedés.
2. Az eszköz beszerzési költsége vagy értéke megbízhatóan mérhető (megbízhatóan mérhető).
Ha egy eszköz értéke nem határozható meg megbízhatóan, akkor az elszámolás a következőképpen történik: laporan keuangan problémássá válik. Bizonyos feltételek mellett a tétel csak a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések.
Az elszámolás alkalmazásának példái: a készleteket akkor számolják el, amikor a vállalat megszerzi az áruk feletti ellenőrzést, és viseli a fő kockázatokat/hasznokat, a követeléseket akkor számolják el, amikor a vállalatnak szerződéses joga van a készpénzhez jutásra, míg a tárgyi eszközöket akkor számolják el, amikor a vállalat megszerzi az eszközöket, és az eszközök üzemkészek, vagy a jövőben gazdasági hasznot generálnak.
Eszközök mérése: Alap és cél
Miután egy eszközt kimutattak, a következő kérdés a következő: milyen összegben kell azt nyilvántartani? Az eszköz mérése az eszközre vonatkozóan a kezdeti megjelenítéskor és a későbbi időszakokban kimutatandó pénzösszeg meghatározása. Az értékelés célja releváns és megbízható információk előállítása. Azonban kompromisszumot kell találni a relevancia (pl. a piaci viszonyokat megközelítő valós érték) és a megbízhatóság (pl. a tranzakciós bizonyítékokon alapuló bekerülési érték) között.
A fogalmi keretrendszer és a számviteli standardok számos elsődleges értékelési alapot ismernek el, beleértve a bekerülési értéket, a valós értéket, a nettó realizálható értéket, a jelenértéket és a folyóárat. Az értékelési alap megválasztása az eszköz jellemzőitől és a beszámolási céloktól függ.
Kezdeti mérés
Az eszközöket általában kezdetben bekerülési értéken értékelik. A bekerülési érték magában foglalja a vételárat, az importvámokat, a vissza nem térítendő adókat, a szállítási, telepítési és egyéb költségeket, amelyek az eszköz helyére és használatra kész állapotba hozatalához merültek fel. A beszerzési engedmények és kedvezmények csökkentik a bekerülési értéket.
Csere vagy nem készpénzes tranzakció révén megszerzett eszközök esetében az értékelés a kapott eszköz vagy az átadott eszköz valós értékén alapulhat, attól függően, hogy melyik a megbízhatóbb. Például, amikor egy vállalat egy régi gépet egy újra cserél, és készpénzt fizet, az új gépet az ellenérték (régi gép + készpénz) valós értékén értékelik, ha ez az érték meghatározható.
Saját előállítású eszközök esetében a beszerzési költségek magukban foglalják a nyersanyagokat, a közvetlen munkaerőt és a közvetlenül hozzárendelhető általános költségeket. Bizonyos eszközök esetében, amelyek használatba vételéhez jelentős időre van szükség, hitelfelvételi költségek aktiválhatók.
Későbbi mérés
Az eszközök értéke a megjelenítést követően változik a használat, a hasznosság csökkenése, a piaci árak változása vagy kockázati tényezők miatt. A számviteli standardok számos megjelenítés utáni értékelési modellt biztosítanak, különösen a tárgyi eszközök és bizonyos egyéb eszközök esetében.
1. Költségmodell
A költségmodellben az eszközöket a bekerülési értéken tartják nyilván, csökkentve a halmozott értékcsökkenéssel (tárgyi eszközök esetében) és a halmozott értékvesztéssel. Ez a modell a stabilitást és az ellenőrizhetőséget hangsúlyozza, mivel olyan kezdeti tranzakciókon alapul, amelyekre erős bizonyítékok vannak.
Például egy működőképes járművet vásárolnak 300 millió IDR-ért, öt év hasznos élettartammal. A vállalat a járművet bekerülési értéken tartja nyilván, és évente értékcsökkenti a választott módszerrel (pl. lineáris). Ha bármilyen jel utal az értékvesztésre (pl. súlyos sérülés), értékvesztési tesztet végeznek.
2. Átértékelési modell
Az átértékelési modellben a tárgyi eszközöket átértékelt értéken mutatják ki, amely az átértékelés időpontjában érvényes valós értékük, levonva a felhalmozott értékcsökkenést és a későbbi értékvesztéseket. Az átértékeléseket olyan rendszeresen kell elvégezni, hogy a könyv szerinti érték ne térjen el jelentősen a valós értéktől.
Ez a modell javítja a pénzügyi kimutatások relevanciáját , mivel megközelíti a piaci értéket, de szakmai megítélést igényel, és volatilitást okozhat a saját tőkében (átértékelési többleten keresztül). Az átértékelési összegek növekedése jellemzően az egyéb átfogó jövedelemben szerepel, míg a csökkenések az alapul szolgáló körülményektől függően befolyásolhatják az eredményt .
3. Pénzügyi eszközök valós értéke
A részvény- vagy kötvénybefektetésekhez hasonló pénzügyi eszközök esetében az értékelés gyakran az instrumentum besorolásának megfelelő valós értéken történik (pl. valós értéken értékelve a ... instrumentumon keresztül). nyereség és veszteség (vagy egyéb átfogó jövedelemen keresztül). A valós érték a megfigyelhető piaci árakat tükrözi (amennyiben rendelkezésre áll), vagy értékelési technikákat alkalmaz, ha a piac nem aktív.
4. Készletek nettó realizálható értéke
A készleteket általában a bekerülési érték és a nettó realizálható érték közül az alacsonyabbon értékelik. Ha a készlet elavul, vagy az eladási árak csökkennek, a nettó realizálható érték alacsonyabb lehet a bekerülési értéknél, ezért a vállalat a készlet leírását költségként számolja el.
Értékcsökkenés, amortizáció és értékvesztés
A véges hasznos élettartamú eszközök mérése a költségük hasznos élettartamukra való elosztását jelenti. A tárgyi eszközök értékcsökkenése, míg az immateriális javak amortizációja elszámolásra kerül (kivéve a határozatlan hasznos élettartamú immateriális javakat). Az értékcsökkenés és az amortizáció célja, hogy tükrözze az eszköz gazdasági hasznának felhasználási mintázatát.
Ezenkívül az eszközöket értékvesztés szempontjából is meg kell vizsgálni, ha arra utaló jel van, hogy a könyv szerinti érték esetleg nem térül meg. Ha a könyv szerinti érték magasabb, mint a megtérülő érték, a vállalat értékvesztést számol el. Ez a koncepció kulcsfontosságú az eszközök túlértékelésének megakadályozása érdekében.
Gyakorlati kihívások a felismerésben és mérésben
A gyakorlatban az eszközök elismerése és mérése számos kihívással néz szembe. Először is, az ellenőrzés és a jövőbeni gazdasági hasznok meghatározása összetett lehet, különösen a szerződéseken, licencjogokon vagy együttműködési megállapodásokon alapuló eszközök esetében. Másodszor, a megbízható méréshez gyakran becslésekre van szükség, például egy eszköz hasznos élettartamának, maradványértékének vagy diszkontrátájának meghatározásakor a jelenérték-becslésekhez.
Harmadszor, a valós érték használata növeli a relevanciát, de a bizonytalanságot is, a piaci adatok minőségétől és az értékelési módszerektől függően. Negyedszer, a vállalatoknak következetes számviteli politikát kell fenntartaniuk, miközben megfelelnek a változó standardoknak. Ezért a megfelelő dokumentáció, a belső ellenőrzés és a független értékbecslők alkalmazása gyakran elengedhetetlen elemei a pénzügyi beszámolás irányításának.
Következtetés
Az eszközök megjelenítése és mérése alapvető fontosságú a számvitelben, mivel ezek határozzák meg, hogyan mutatják be és értelmezik egy vállalat gazdasági erőforrásait. Az elismerés megköveteli, hogy a jövőbeni gazdasági hasznok és a megbízható mérhetőség definíciója és kritériumai teljesüljenek. Az értékelés, akár a kezdeti megjelenítéskor, akár később, a vonatkozó szabványoknak megfelelően alkalmazható bekerülési értéken, valós értéken, nettó realizálható értéken vagy más megközelítéseken alapulhat. A módszer megválasztása hatással lesz olyan kulcsfontosságú mutatókra, mint az összes eszköz, a nyereség és a saját tőke. Az alapelvek és a gyakorlati kihívások megértésével a vállalatok relevánsabb, megbízhatóbb és a döntéshozatal szempontjából hasznosabb pénzügyi kimutatásokat készíthetnek.
