Pagkilala at Pagsukat ng mga Ari-arian sa Accounting
Ang mga asset ay isa sa pinakamahalagang elemento sa mga pahayag sa pananalapi dahil ipinapakita ng mga ito ang mga mapagkukunang pang-ekonomiya na kontrolado ng isang entidad at inaasahang magbibigay ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap. Ang paraan ng pagkilala at pagsukat ng mga asset ng isang kumpanya ay may malaking epekto sa posisyon sa pananalapi, pagganap, at mga desisyon ng mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, tulad ng mga mamumuhunan, nagpapautang, pamamahala, at mga regulator. Sa modernong accounting, ang pagkilala at pagsukat ng asset ay hindi arbitraryo; pareho silang napapailalim sa naaangkop na konseptwal na balangkas at mga pamantayan sa accounting (hal., ang PSAK na nagpapatupad ng IFRS). Tinatalakay ng artikulong ito ang mga pangunahing konsepto , pamantayan, pamamaraan, at praktikal na mga hamon sa pagkilala at pagsukat ng asset.
Konsepto ng Ari-arian at mga Katangian Nito
Sa pangkalahatan, ang isang asset ay binibigyang kahulugan bilang isang mapagkukunang kontrolado ng isang entidad bilang resulta ng mga nakaraang pangyayari at kung saan inaasahang dadaloy ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap patungo sa entidad. Binibigyang-diin ng kahulugan ang tatlong pangunahing elemento: (1) ang pagkakaroon ng isang mapagkukunan, (2) ang entidad ay may kontrol o kontrol dito, at (3) ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap ay inaasahang dadaloy patungo sa entidad.
Ang kontrol ay isang mahalagang pagkakaiba sa pagitan ng "pagmamay-ari" at "pagkontrol." Maaaring kontrolin ng isang kumpanya ang isang asset nang walang ganap na legal na pagmamay-ari (halimbawa, ang karapatang gumamit ng isang inuupahang asset sa ilalim ng ilang mga pamantayan), hangga't ang entidad ay makakakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya at pinaghihigpitan ang iba sa pag-access sa mga benepisyong iyon. Bukod pa rito, ang asset ay dapat magmula sa isang nakaraang kaganapan, tulad ng isang pagbili, konstruksyon, o pagbibigay, o magmula sa isang transaksyon tulad ng isang pagbebenta ng kredito na nagreresulta sa isang account receivable.
Pagkilala sa Ari-arian
Ang pagkilala sa asset ay ang proseso ng pagsasama ng isang item sa pahayag ng posisyon sa pananalapi (balance sheet) kapag ang item ay nakakatugon sa kahulugan ng isang asset at sa pamantayan ng pagkilala na itinatag ng pamantayan. Ang pamantayan ng pagkilala sa pangkalahatan ay kinabibilangan ng dalawang bagay:
1. Malamang na ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap ay dadaloy sa entidad.
Nangangahulugan ito na mayroong sapat na antas ng kumpiyansa na ang asset ay magbibigay ng mga benepisyo, halimbawa daloy ng pera pagpasok, pagtitipid sa gastos, o pagtaas ng kita.
2. Ang gastos o halaga ng pagkuha ng asset ay maaaring masukat nang mapagkakatiwalaan (maaasahang masukat).
Kung ang halaga ng isang asset ay hindi matukoy nang maaasahan, ang pagkilala sa mga pahayag sa pananalapi nagiging problematiko. Sa ilalim ng ilang mga kundisyon, ang item ay maaari lamang ibunyag sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.
Mga halimbawa ng aplikasyon ng pagkilala: kinikilala ang imbentaryo kapag nakuha ng kumpanya ang kontrol sa mga produkto at pinasan ang mga pangunahing panganib/gantimpala, kinikilala ang mga receivable kapag ang kumpanya ay may kontratadong karapatan na makatanggap ng cash, habang ang mga fixed asset ay kinikilala kapag nakuha ng kumpanya ang mga asset at ang mga asset ay handa nang gamitin sa mga operasyon o gagamitin upang makabuo ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.
Pagsukat ng Ari-arian: Batayan at Layunin
Kapag nakilala na ang isang asset, ang susunod na tanong ay: sa anong halaga ito dapat itala? Ang pagsukat ng asset ay ang pagtukoy sa halagang pinansyal na iuulat para sa asset sa unang pagkilala at sa mga kasunod na panahon. Ang layunin ng pagsukat ay upang makabuo ng may kaugnayan at maaasahang impormasyon. Gayunpaman, mayroong trade-off sa pagitan ng kaugnayan (hal., patas na halaga, na humigit-kumulang sa mga kondisyon ng merkado) at pagiging maaasahan (hal., makasaysayang gastos, na batay sa ebidensya ng transaksyon).
Kinikilala ng konseptwal na balangkas at mga pamantayan sa accounting ang ilang pangunahing batayan ng pagsukat, kabilang ang historical cost, fair value, net realizable value, present value, at current cost. Ang pagpili ng batayan ng pagsukat ay nakasalalay sa mga katangian ng asset at mga layunin sa pag-uulat.
Paunang Pagsukat
Sa pangkalahatan, ang mga asset ay sinusukat sa simula sa halaga. Kasama sa halaga ang presyo ng pagbili, mga tungkulin sa pag-angkat, mga hindi maibabalik na buwis, transportasyon, pag-install, at iba pang mga gastos na natamo sa pagdadala ng asset sa lokasyon at kondisyon nito na handa nang gamitin. Ang mga allowance at diskwento sa pagbili ay nakakabawas sa gastos.
Para sa mga asset na nakuha sa pamamagitan ng palitan o transaksyong hindi cash, ang pagsukat ay maaaring ibatay sa patas na halaga ng asset na natanggap o ng asset na ibinigay, alinman ang mas maaasahan. Halimbawa, kapag ang isang kumpanya ay nagpalitan ng isang lumang makina para sa isang bago at nagbayad ng cash, ang bagong makina ay sinusukat sa patas na halaga ng konsiderasyon (lumang makina + cash) kung ang halagang iyon ay matutukoy.
Sa kaso ng mga asset na itinayo sa sarili nilang mga kamay, ang mga gastos sa pagkuha ay kinabibilangan ng mga hilaw na materyales, direktang paggawa, at direktang maiuugnay na overhead. Ang mga gastos sa paghiram ay maaaring i-kapitalize para sa ilang partikular na asset na nangangailangan ng mahabang panahon upang maging handa para sa paggamit.
Kasunod na Pagsukat
Pagkatapos ng pagkilala, ang mga asset ay makakaranas ng mga pagbabago sa halaga dahil sa paggamit, pagbaba ng kapakinabangan, mga pagbabago sa mga presyo sa merkado, o mga salik sa panganib. Ang mga pamantayan sa accounting ay nagbibigay ng ilang mga modelo ng pagsukat pagkatapos ng pagkilala, lalo na para sa mga fixed asset at ilang iba pang mga asset.
1. Modelo ng Gastos
Sa modelo ng gastos, ang mga asset ay itinatala sa gastos na binawasan ng naipon na pamumura (para sa mga nasasalat na fixed asset) at naipon na mga pagkalugi sa pagpapahina. Binibigyang-diin ng modelong ito ang katatagan at kakayahang mapatunayan dahil ito ay batay sa mga paunang transaksyon kung saan mayroong matibay na ebidensya.
Halimbawa, ang isang sasakyang pang-operasyon ay binili sa halagang IDR 300 milyon na may kapaki-pakinabang na buhay na limang taon. Itinatala ng kompanya ang sasakyan sa halaga at binabawas ito taun-taon gamit ang napiling pamamaraan (hal., straight-line). Kung mayroong anumang indikasyon ng pagkasira (hal., matinding pinsala), isinasagawa ang isang pagsusuri sa pagkasira.
2. Modelo ng Muling Pagsusuri
Sa modelo ng muling pagtatasa, ang mga fixed asset ay inihaharap sa kanilang muling pagtatasa na halaga, na siyang kanilang patas na halaga sa petsa ng muling pagtatasa binawasan ng naipon na pamumura at kasunod na mga pagkalugi sa pagpapahina. Ang mga muling pagtatasa ay dapat isagawa nang regular upang maiwasan ang malaking pagkakaiba ng carrying amount mula sa patas na halaga.
Pinapabuti ng modelong ito ang kaugnayan ng mga pahayag sa pananalapi dahil tinatantya nito ang halaga sa merkado, ngunit nangangailangan ng propesyonal na paghuhusga at maaaring magdulot ng pabagu-bagong halaga sa equity (sa pamamagitan ng isang surplus ng muling pagtatasa). Ang mga pagtaas sa mga halaga ng muling pagtatasa ay karaniwang kasama sa iba pang komprehensibong kita, habang ang mga pagbaba ay maaaring makaapekto sa kita o pagkalugi depende sa mga pinagbabatayang kondisyon.
3. Makatarungang Halaga para sa mga Instrumentong Pinansyal
Para sa mga pinansyal na asset tulad ng mga pamumuhunan sa stock o bond, ang pagsukat ay kadalasang gumagamit ng patas na halaga ayon sa klasipikasyon ng instrumento (hal. sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo at pagkalugi o sa pamamagitan ng iba pang komprehensibong kita). Ang patas na halaga ay sumasalamin sa mga naoobserbahang presyo sa merkado (kung magagamit) o gumagamit ng mga pamamaraan sa pagpapahalaga kung ang merkado ay hindi aktibo.
4. Netong Natatanto na Halaga para sa Imbentaryo
Ang mga imbentaryo ay karaniwang sinusukat sa mas mababa sa gastos at net realizable value. Kung ang imbentaryo ay maging lipas na o bumaba ang presyo ng pagbebenta, ang net realizable value ay maaaring mas mababa kaysa sa gastos, kaya kinikilala ng kumpanya ang isang imbentaryo write-down bilang isang gastos.
Depresasyon, Amortisasyon, at Pagpapahina
Ang pagsukat ng mga asset na may limitadong kapaki-pakinabang na buhay ay kinabibilangan ng paglalaan ng kanilang gastos sa kanilang kapaki-pakinabang na buhay. Ang mga nasasalat na fixed asset ay binabawasan ang halaga, habang ang mga hindi nasasalat na asset ay binabayaran ng amortisasyon (maliban sa mga hindi nasasalat na asset na may walang takdang kapaki-pakinabang na buhay). Ang depreciation at amortization ay naglalayong ipakita ang huwaran ng pagkonsumo ng mga benepisyong pang-ekonomiya ng asset.
Bukod pa rito, ang mga asset ay dapat subukan para sa impairment kapag mayroong indikasyon na ang carrying amount ay maaaring hindi na mababawi. Kung ang carrying amount ay mas mataas kaysa sa recoverable amount, kinikilala ng kumpanya ang isang impairment loss. Ang konseptong ito ay mahalaga upang maiwasan ang labis na pagsasaad ng mga asset.
Mga Praktikal na Hamon sa Pagkilala at Pagsukat
Sa pagsasagawa, ang pagkilala at pagsukat ng mga asset ay nahaharap sa ilang mga hamon. Una, ang pagtukoy sa kontrol at mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap ay maaaring maging kumplikado, lalo na para sa mga asset batay sa mga kontrata, karapatan sa paglilisensya, o mga kasunduan sa pakikipagtulungan. Pangalawa, ang maaasahang pagsukat ay kadalasang nangangailangan ng mga pagtatantya, halimbawa, sa pagtukoy ng kapaki-pakinabang na buhay, natitirang halaga, o discount rate ng isang asset para sa mga pagtatasa ng kasalukuyang halaga.
Pangatlo, ang paggamit ng patas na halaga ay nagpapataas ng kaugnayan ngunit nagpapataas din ng kawalan ng katiyakan, depende sa kalidad ng datos ng merkado at mga pamamaraan ng pagpapahalaga. Pang-apat, kailangang mapanatili ng mga kumpanya ang pare-parehong mga patakaran sa accounting habang sumusunod sa mga nagbabagong pamantayan. Samakatuwid, ang wastong dokumentasyon, mga panloob na kontrol, at ang paggamit ng mga independiyenteng tagasuri ay kadalasang mahahalagang bahagi ng pamamahala sa pag-uulat sa pananalapi.
Konklusyon
Ang pagkilala at pagsukat ng mga asset ay mahalaga sa accounting dahil tinutukoy ng mga ito kung paano inihaharap at inuunawa ang mga mapagkukunang pang-ekonomiya ng isang kumpanya. Kinakailangan ng pagkilala na matugunan ang kahulugan at pamantayan para sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap at maaasahang pagsukat. Ang pagsukat, maging sa unang pagkilala o kasunod nito, ay maaaring gumamit ng historical cost, fair value, net realizable value, o iba pang mga pamamaraan alinsunod sa mga naaangkop na pamantayan. Ang pagpili ng pamamaraan ay makakaapekto sa mga pangunahing numero tulad ng kabuuang asset, kita, at equity. Sa pamamagitan ng pag-unawa sa mga pangunahing prinsipyo at praktikal na hamon, ang mga kumpanya ay makakagawa ng mga pahayag sa pananalapi na mas may kaugnayan, maaasahan, at kapaki-pakinabang para sa paggawa ng desisyon.
