Redovisning och värdering av tillgångar i redovisningen
Tillgångar är ett av de viktigaste elementen i finansiella rapporter eftersom de återspeglar de ekonomiska resurser som kontrolleras av en enhet och som förväntas ge framtida ekonomiska fördelar. Hur ett företag redovisar och mäter tillgångar påverkar dess finansiella ställning, resultat och de beslut som användare av finansiella rapporter fattar, såsom investerare, borgenärer, ledning och tillsynsmyndigheter. I modern redovisning är tillgångsredovisning och mätning inte godtyckliga; båda är föremål för tillämplig konceptuell ram och redovisningsstandarder (t.ex. PSAK som antar IFRS). Denna artikel diskuterar de grundläggande koncepten , kriterierna, metoderna och de praktiska utmaningarna vid tillgångsredovisning och mätning.
Tillgångskoncept och dess egenskaper
I allmänhet definieras en tillgång som en resurs som kontrolleras av en enhet till följd av inträffade händelser och från vilken framtida ekonomiska fördelar förväntas tillfalla enheten. Definitionen betonar tre huvudelement: (1) förekomsten av en resurs, (2) enheten har kontroll eller kontroll över den, och (3) framtida ekonomiska fördelar förväntas tillfalla enheten.
Kontroll är en viktig skillnad mellan att "äga" och att "kontrollera". Ett företag kan kontrollera en tillgång utan att ha fullt juridiskt ägande (till exempel rätten att använda en leasad tillgång enligt vissa standarder), så länge som enheten kan erhålla ekonomiska fördelar och begränsar andra från att få tillgång till dessa fördelar. Dessutom måste tillgången härröra från en tidigare händelse, såsom ett köp, en byggnation eller ett bidrag, eller härröra från en transaktion såsom en kreditförsäljning som resulterar i en kundfordran.
Tillgångsredovisning
Tillgångsredovisning är processen att inkludera en post i balansräkningen när posten uppfyller definitionen av en tillgång och de redovisningskriterier som fastställts i standarden. Redovisningskriterier inkluderar generellt två saker:
1. Det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelar kommer att tillfalla företaget.
Det betyder att det finns en tillräcklig grad av säkerhet för att tillgången kommer att ge fördelar, till exempel arus kas inträde, kostnadsbesparingar eller ökade intäkter.
2. Anskaffningskostnaden eller värdet av tillgången kan mätas tillförlitligt (tillförlitligt mätbart).
Om värdet på en tillgång inte kan fastställas tillförlitligt, ska redovisningen i laporan keuangan blir problematiskt. Under vissa förutsättningar får föremålet endast offentliggöras i noter till bokslutet.
Exempel på tillämpning av redovisning: varulager redovisas när företaget erhåller kontroll över varorna och bär de huvudsakliga riskerna/fördelarna, kundfordringar redovisas när företaget har en avtalsenlig rätt att erhålla kontanter, medan anläggningstillgångar redovisas när företaget förvärvar tillgångarna och tillgångarna är redo att användas i verksamheten eller kommer att användas för att generera ekonomiska fördelar i framtiden.
Tillgångsmätning: Grund och syfte
När en tillgång väl har redovisats är nästa fråga: vilket belopp ska den redovisas till? Värdering av tillgångar är fastställandet av det monetära belopp som ska rapporteras för tillgången vid första redovisningstillfället och i efterföljande perioder. Syftet med mätningen är att producera relevant och tillförlitlig information. Det finns dock en avvägning mellan relevans (t.ex. verkligt värde, som approximerar marknadsförhållandena) och tillförlitlighet (t.ex. historisk kostnad, som baseras på transaktionsbevis).
Det konceptuella ramverket och redovisningsstandarderna erkänner flera primära värderingsbaser, inklusive historisk anskaffning, verkligt värde, nettoförsäljningsvärde, nuvärde och aktuell anskaffning. Valet av värderingsbas beror på tillgångens egenskaper och rapporteringsmålen.
Initial mätning
Generellt sett värderas tillgångar initialt till anskaffningsvärde. Anskaffningsvärdet inkluderar inköpspris, importtullar, icke-återbetalningsbara skatter, transport, installation och andra kostnader som uppstår för att bringa tillgången på plats och i skick, klart för användning. Inköpsrabatter och rabatter minskar anskaffningsvärdet.
För tillgångar som förvärvats genom ett byte eller en icke-kontanttransaktion kan värderingen baseras på det verkliga värdet av den mottagna tillgången eller den avlämnade tillgången, beroende på vilket som är mest tillförlitligt. Till exempel, när ett företag byter en gammal maskin mot en ny och betalar kontant, värderas den nya maskinen till det verkliga värdet av ersättningen (gammal maskin + kontanter) om det värdet kan fastställas.
När det gäller egentillverkade tillgångar inkluderar anskaffningskostnaderna råvaror, direkt arbetskraft och direkt hänförbara omkostnader. Lånekostnader kan aktiveras för vissa tillgångar som kräver en betydande tid för att vara redo för användning.
Efterföljande mätning
Efter redovisningen kommer tillgångar att genomgå värdeförändringar på grund av användning, minskad användbarhet, förändringar i marknadspriser eller riskfaktorer. Redovisningsstandarder tillhandahåller flera mätmodeller efter redovisningen, särskilt för anläggningstillgångar och vissa andra tillgångar.
1. Kostnadsmodell
I kostnadsmodellen redovisas tillgångar till anskaffningsvärde minus ackumulerade avskrivningar (för materiella anläggningstillgångar) och ackumulerade nedskrivningar. Denna modell betonar stabilitet och verifierbarhet eftersom den baseras på initiala transaktioner för vilka det finns starka bevis.
Till exempel köps ett fordon i drift för 300 miljoner IDR med en livslängd på fem år. Företaget redovisar fordonet till anskaffningsvärde och avskriver det årligen med den valda metoden (t.ex. linjär avskrivning). Om det finns någon indikation på värdeminskning (t.ex. allvarlig skada) utförs en nedskrivningsprövning.
2. Omvärderingsmodell
I omvärderingsmodellen redovisas anläggningstillgångar till sitt omvärderade belopp, vilket är deras verkliga värde vid omvärderingstidpunkten med avdrag för ackumulerade avskrivningar och efterföljande nedskrivningar. Omvärderingar måste göras tillräckligt regelbundet för att förhindra att det redovisade värdet avviker väsentligt från verkligt värde.
Denna modell förbättrar relevansen av finansiella rapporter eftersom den approximerar marknadsvärdet, men kräver professionellt omdöme och kan introducera volatilitet i eget kapital (genom en omvärderingsreserv). Ökningar av omvärderingsbelopp inkluderas vanligtvis i övrigt totalresultat, medan minskningar kan påverka resultatet beroende på de underliggande förhållandena.
3. Verkligt värde för finansiella instrument
För finansiella tillgångar som aktier eller obligationer används ofta verkligt värde enligt instrumentklassificeringen vid värdering (t.ex. värderat till verkligt värde via vinst och förlust eller via övrigt totalresultat). Verkligt värde återspeglar observerbara marknadspriser (om sådana finns) eller använder värderingstekniker om marknaden inte är aktiv.
4. Nettoförsäljningsvärde för lager
Varulager värderas generellt till det lägsta av anskaffningsvärde och nettoförsäljningsvärde. Om lagret blir föråldrat eller försäljningspriserna sjunker kan nettoförsäljningsvärdet vara lägre än anskaffningsvärdet, så företaget redovisar en lagernedskrivning som en kostnad.
Avskrivningar, amorteringar och nedskrivningar
Att mäta tillgångar med begränsad nyttjandeperiod innebär att deras kostnad fördelas över deras nyttjandeperioder. Materiella anläggningstillgångar avskrivs, medan immateriella tillgångar amorteras (förutom immateriella tillgångar med obestämd nyttjandeperiod). Avskrivningar syftar till att återspegla mönstret för förbrukning av tillgångens ekonomiska fördelar.
Dessutom måste tillgångar testas för nedskrivningsbehov när det finns en indikation på att det redovisade värdet kanske inte är återvinningsbart. Om det redovisade värdet är högre än återvinningsvärdet redovisar företaget en nedskrivning. Detta koncept är avgörande för att förhindra att tillgångar övervärderas.
Praktiska utmaningar vid erkännande och mätning
I praktiken står redovisning och värdering av tillgångar inför flera utmaningar. För det första kan det vara komplext att fastställa kontroll och framtida ekonomiska fördelar, särskilt för tillgångar baserade på kontrakt, licensrättigheter eller samarbetsavtal. För det andra kräver tillförlitlig värdering ofta uppskattningar, till exempel vid bestämning av en tillgångs nyttjandeperiod, restvärde eller diskonteringsränta för nuvärdesbedömningar.
För det tredje ökar användningen av verkligt värde relevansen men ökar också osäkerheten, beroende på kvaliteten på marknadsdata och värderingsmetoder. För det fjärde måste företag upprätthålla konsekventa redovisningsprinciper samtidigt som de följer förändrade standarder. Därför är korrekt dokumentation, interna kontroller och användningen av oberoende värderare ofta viktiga komponenter i styrningen av finansiell rapportering.
slutsats
Redovisning och värdering av tillgångar är grundläggande för redovisning eftersom de avgör hur ett företags ekonomiska resurser presenteras och förstås. Redovisning kräver att definitionen och kriterierna för framtida ekonomiska fördelar och tillförlitlig mätbarhet är uppfyllda. Mätning, oavsett om det sker vid första redovisningstillfället eller senare, kan använda historisk anskaffningskostnad, verkligt värde, nettoförsäljningsvärde eller andra metoder i enlighet med tillämpliga standarder. Valet av metod kommer att påverka nyckeltal som totala tillgångar, vinst och eget kapital. Genom att förstå de grundläggande principerna och praktiska utmaningarna kan företag producera finansiella rapporter som är mer relevanta, tillförlitliga och användbara för beslutsfattande.
