Regnskapsføring og måling av eiendeler
Eiendeler er et av de viktigste elementene i regnskaper fordi de gjenspeiler de økonomiske ressursene som kontrolleres av en enhet og som forventes å gi fremtidige økonomiske fordeler. Måten et selskap innregner og måler eiendeler på, påvirker i betydelig grad selskapets økonomiske stilling, resultater og beslutningene til brukere av regnskapet, som investorer, kreditorer, ledelse og regulatorer. I moderne regnskap er innregning og måling av eiendeler ikke vilkårlig; begge er underlagt gjeldende konseptuelle rammeverk og regnskapsstandarder (f.eks. PSAK som innfører IFRS). Denne artikkelen diskuterer de grunnleggende konseptene , kriteriene, metodene og praktiske utfordringene ved innregning og måling av eiendeler.
Eiendelskonsept og dets egenskaper
Generelt defineres en eiendel som en ressurs som kontrolleres av en enhet som følge av tidligere hendelser, og som fremtidige økonomiske fordeler forventes å tilflyte enheten fra. Definisjonen vektlegger tre hovedelementer: (1) eksistensen av en ressurs, (2) enheten har kontroll eller kontroll over den, og (3) fremtidige økonomiske fordeler forventes å tilflyte enheten.
Kontroll er et viktig skille mellom «å eie» og «å kontrollere». Et selskap kan kontrollere en eiendel uten å ha fullt juridisk eierskap (for eksempel retten til å bruke en leid eiendel under visse standarder), så lenge enheten kan oppnå økonomiske fordeler og begrenser andres tilgang til disse fordelene. Videre må eiendelen oppstå fra en tidligere hendelse, for eksempel et kjøp, en bygging eller et tilskudd, eller oppstå fra en transaksjon, for eksempel et kredittsalg, som resulterer i en kundefordring.
Eiendelsregistrering
Innregning av eiendeler er prosessen med å inkludere en post i balansen (balansen) når posten oppfyller definisjonen av en eiendel og innregningskriteriene fastsatt av standarden. Innregningskriteriene inkluderer vanligvis to ting:
1. Det er sannsynlig at fremtidige økonomiske fordeler vil tilflyte enheten.
Dette betyr at det er tilstrekkelig tillit til at eiendelen vil gi fordeler, for eksempel arus inngang, kostnadsbesparelser eller økte inntekter.
2. Anskaffelseskostnaden eller verdien av eiendelen kan måles pålitelig (pålitelig målbar).
Hvis verdien av en eiendel ikke kan fastsettes pålitelig, skal innregning i regnskap blir problematisk. Under visse betingelser kan varen bare offentliggjøres i noter til regnskapet.
Eksempler på anvendelse av innregning: varelager innregnes når selskapet oppnår kontroll over varene og bærer de viktigste risikoene/fordelene, kundefordringer innregnes når selskapet har en kontraktsmessig rett til å motta kontanter, mens anleggsmidler innregnes når selskapet erverver eiendelene og eiendelene er klare til bruk i driften eller vil bli brukt til å generere økonomiske fordeler i fremtiden.
Måling av eiendeler: Grunnlag og formål
Når en eiendel er innregnet, er neste spørsmål: hvilket beløp skal den regnskapsføres til? Måling av eiendel er fastsettelsen av det monetære beløpet som skal rapporteres for eiendelen ved første gangs innregning og i påfølgende perioder. Målet med målingen er å produsere relevant og pålitelig informasjon. Det er imidlertid en avveining mellom relevans (f.eks. virkelig verdi, som tilnærmet tilsvarer markedsforholdene) og pålitelighet (f.eks. historisk kostnad, som er basert på transaksjonsbevis).
Det konseptuelle rammeverket og regnskapsstandardene anerkjenner flere primære målegrunnlag, inkludert historisk kost, virkelig verdi, netto realisasjonsverdi, nåverdi og løpende kost. Valg av målegrunnlag avhenger av eiendelens egenskaper og rapporteringsmålene.
Innledende måling
Generelt måles eiendeler til kostpris i utgangspunktet. Kostprisen inkluderer kjøpesum, importavgifter, ikke-refunderbare avgifter, transport, installasjon og andre kostnader som påløper for å bringe eiendelen til sin plassering og stand klar for bruk. Kjøpsrabatter og rabatter reduserer kostnaden.
For eiendeler ervervet gjennom en byttehandel eller en ikke-kontanttransaksjon, kan målingen baseres på virkelig verdi av den mottatte eiendelen eller den gitte eiendelen, avhengig av hva som er mest pålitelig. Når for eksempel et selskap bytter en gammel maskin mot en ny og betaler kontant, måles den nye maskinen til virkelig verdi av vederlaget (gammel maskin + kontanter) hvis denne verdien kan bestemmes.
Når det gjelder egenproduserte eiendeler, inkluderer anskaffelseskostnadene råvarer, direkte arbeidskraft og direkte henførbare indirekte kostnader. Lånekostnader kan aktiveres for visse eiendeler som krever betydelig tid for å være klare til bruk.
Etterfølgende måling
Etter innregning vil eiendeler oppleve verdiendringer på grunn av bruk, redusert nytteverdi, endringer i markedspriser eller risikofaktorer. Regnskapsstandarder tilbyr flere målemodeller etter innregning, spesielt for anleggsmidler og visse andre eiendeler.
1. Kostnadsmodell
I kostmodellen registreres eiendeler til kostpris minus akkumulerte avskrivninger (for varige driftsmidler) og akkumulerte tap ved verdifall. Denne modellen vektlegger stabilitet og etterprøvbarhet fordi den er basert på innledende transaksjoner som det finnes sterke bevis for.
For eksempel kjøpes et kjøretøy i drift for 300 millioner IDR med en levetid på fem år. Selskapet registrerer kjøretøyet til kostpris og avskriver det årlig ved hjelp av den valgte metoden (f.eks. lineær). Hvis det er indikasjon på verdifall (f.eks. alvorlig skade), utføres en verdifallstest.
2. Revalueringsmodell
I omvurderingsmodellen presenteres anleggsmidler til omvurdert beløp, som er virkelig verdi på omvurderingsdatoen minus akkumulerte avskrivninger og påfølgende nedskrivninger. Omvurderinger må utføres regelmessig nok til å forhindre at balanseført verdi avviker vesentlig fra virkelig verdi.
Denne modellen forbedrer relevansen av regnskapet fordi den tilnærmer seg markedsverdi, men krever profesjonelt skjønn og kan introdusere volatilitet i egenkapitalen (gjennom et verdireduksjonsreserve). Økninger i verdireduksjonsbeløp inkluderes vanligvis i annen totalinntekt, mens reduksjoner kan påvirke resultatet avhengig av de underliggende forholdene.
3. Virkelig verdi for finansielle instrumenter
For finansielle eiendeler som aksje- eller obligasjonsinvesteringer bruker måling ofte virkelig verdi i henhold til instrumentklassifiseringen (f.eks. målt til virkelig verdi gjennom fortjeneste og tap eller gjennom annen totalinntekt). Virkelig verdi reflekterer observerbare markedspriser (hvis tilgjengelig) eller bruker verdsettelsesteknikker hvis markedet ikke er aktivt.
4. Netto realiserbar verdi for varelager
Varelager måles vanligvis til det laveste av kostpris og netto realisasjonsverdi. Dersom varelageret blir foreldet eller salgsprisene synker, kan netto realisasjonsverdien være lavere enn kostprisen, slik at selskapet regnskapsfører en nedskrivning av varelageret som en kostnad.
Avskrivninger, amortiseringer og nedskrivninger
Måling av eiendeler med begrenset levetid innebærer å fordele kostnaden over levetiden. Varige driftsmidler avskrives, mens immaterielle eiendeler amortiseres (unntatt immaterielle eiendeler med ubestemt levetid). Avskrivninger har som mål å gjenspeile forbruksmønsteret av eiendelens økonomiske fordeler.
I tillegg må eiendeler testes for verdifall når det er en indikasjon på at balanseført verdi kanskje ikke er gjenvinnbar. Hvis balanseført verdi er høyere enn gjenvinnbart beløp, innregner selskapet et tap ved verdifall. Dette konseptet er avgjørende for å forhindre at eiendeler overvurderes.
Praktiske utfordringer innen anerkjennelse og måling
I praksis står det flere utfordringer forbundet med å anerkjenne og måle eiendeler. For det første kan det være komplekst å fastsette kontroll og fremtidige økonomiske fordeler, spesielt for eiendeler basert på kontrakter, lisensrettigheter eller samarbeidsavtaler. For det andre krever pålitelig måling ofte estimater, for eksempel for å bestemme et eiendels levetid, restverdi eller diskonteringsrente for nåverdivurderinger.
For det tredje øker bruken av virkelig verdi relevansen, men øker også usikkerheten, avhengig av kvaliteten på markedsdata og verdsettelsesmetoder. For det fjerde må selskaper opprettholde konsistente regnskapsprinsipper samtidig som de overholder endrede standarder. Derfor er riktig dokumentasjon, internkontroll og bruk av uavhengige takstmenn ofte viktige komponenter i styringen av finansiell rapportering.
Konklusjon
Innregning og måling av eiendeler er grunnleggende for regnskapsføring fordi de bestemmer hvordan et selskaps økonomiske ressurser presenteres og forstås. Innregning krever at definisjonen og kriteriene for fremtidige økonomiske fordeler og pålitelig målbarhet er oppfylt. Måling, enten ved førstegangsinnregning eller senere, kan bruke historisk kost, virkelig verdi, netto realiserbar verdi eller andre tilnærminger i samsvar med gjeldende standarder. Valg av metode vil påvirke nøkkeltall som totale eiendeler, resultat og egenkapital. Ved å forstå de grunnleggende prinsippene og praktiske utfordringene kan selskaper produsere regnskaper som er mer relevante, pålitelige og nyttige for beslutningstaking.
