Omaisuuden kirjaaminen ja mittaaminen kirjanpidossa
Varat ovat yksi tilinpäätöksen tärkeimmistä elementeistä, koska ne heijastavat yhteisön hallitsemia taloudellisia resursseja, joiden odotetaan tuottavan tulevaa taloudellista hyötyä. Tapa, jolla yritys kirjaa ja mittaa varat, vaikuttaa merkittävästi sen taloudelliseen asemaan, tulokseen ja tilinpäätöksen käyttäjien, kuten sijoittajien, velkojien, johdon ja sääntelyviranomaisten, päätöksiin. Nykyaikaisessa kirjanpidossa varojen kirjaaminen ja mittaaminen eivät ole mielivaltaisia; molemmat kuuluvat sovellettavan käsitteellisen viitekehyksen ja tilinpäätösstandardien piiriin (esim. PSAK on ottanut käyttöön IFRS-standardit). Tässä artikkelissa käsitellään varojen kirjaamisen ja mittaamisen peruskäsitteitä , kriteerejä, menetelmiä ja käytännön haasteita.
Omaisuuskäsite ja sen ominaisuudet
Yleisesti ottaen omaisuuserä määritellään resurssiksi, jota yhteisö hallitsee aikaisempien tapahtumien seurauksena ja josta odotetaan saavan yhteisölle tulevaisuudessa taloudellista hyötyä. Määritelmä korostaa kolmea pääelementtiä: (1) resurssin olemassaolo, (2) yhteisöllä on siihen määräysvalta tai määräysvalta ja (3) yhteisölle odotetaan saavan tulevaisuudessa taloudellista hyötyä.
Määräysvalta on tärkeä ero omistamisen ja määräysvallan välillä. Yritys voi määräysvallassa olla omaisuuserä ilman täyttä laillista omistusoikeutta (esimerkiksi oikeutta käyttää vuokrattua omaisuuserää tiettyjen standardien mukaisesti), kunhan yhteisö voi saada siitä taloudellista hyötyä ja rajoittaa muiden pääsyä näihin hyötyihin. Lisäksi omaisuuserän on oltava peräisin menneestä tapahtumasta, kuten ostosta, rakentamisesta tai avustuksesta, tai syntyttävä transaktiosta, kuten luottomyynnistä, joka johtaa myyntisaamiseen.
Omaisuuden kirjaaminen
Omaisuuserien kirjaaminen on prosessi, jossa erä sisällytetään taseeseen, kun se täyttää omaisuuserän määritelmän ja standardin mukaiset kirjaamiskriteerit. Kirjaamiskriteereihin kuuluu yleensä kaksi asiaa:
1. On todennäköistä, että yhteisö saa tulevaisuudessa taloudellista hyötyä.
Tämä tarkoittaa, että on riittävä luottamus siihen, että omaisuuserä tuottaa hyötyjä, esimerkiksi kassavirta markkinoille tulo, kustannussäästöt tai tulojen kasvu.
2. Hyödykkeen hankintameno tai arvo on luotettavasti mitattavissa (luotettavasti mitattavissa).
Jos omaisuuserän arvoa ei voida määrittää luotettavasti, se kirjataan laporan keuangan tulee ongelmalliseksi. Tietyissä olosuhteissa kohde voidaan julkistaa vain tilinpäätöksen liitetiedot.
Esimerkkejä tuloutuksen soveltamisesta: varastot kirjataan, kun yritys saa määräysvallan tavaroihin ja kantaa tärkeimmät riskit/hyödyt, saatavat kirjataan, kun yritys on sopimukseen perustuvassa oikeudessa saada käteisvaroja, kun taas käyttöomaisuus kirjataan, kun yritys hankkii omaisuuserät ja ne ovat valmiita käytettäväksi toiminnassa tai niitä käytetään taloudellisen hyödyn tuottamiseen tulevaisuudessa.
Omaisuuden mittaaminen: Perusta ja tarkoitus
Kun omaisuuserä on kirjattu, seuraava kysymys kuuluu: mihin arvoon se tulisi kirjata? Omaisuuserän mittaaminen on omaisuuserän rahamäärän määrittäminen alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä ja myöhempinä kausina. Arvioinnin tavoitteena on tuottaa relevanttia ja luotettavaa tietoa. Relevanssin (esim. käypä arvo, joka vastaa markkinaolosuhteita) ja luotettavuuden (esim. historiallinen hankintameno, joka perustuu tapahtumanäyttöön) välillä on kuitenkin tehtävä kompromissi.
Käsitteellinen viitekehys ja tilinpäätösstandardit tunnistavat useita ensisijaisia mittausperusteita, mukaan lukien alkuperäinen hankintameno, käypä arvo, nettorealisointiarvo, nykyarvo ja nykyinen hankintameno. Mittausperusteen valinta riippuu omaisuuserän ominaisuuksista ja raportointitavoitteista.
Alkumittaus
Yleensä omaisuuserät arvostetaan alun perin hankintamenoon. Hankintamenoon sisältyvät ostohinta, tuontitullit, palauttamattomat verot, kuljetus-, asennus- ja muut kustannukset, jotka aiheutuvat omaisuuserän saattamisesta sijaintiinsa ja käyttökuntoon. Hankintaedut ja -alennukset alentavat hankintamenoa.
Vaihdolla tai ilman käteismaksua hankittujen omaisuuserien arvostus voi perustua joko vastaanotetun tai luovutetun omaisuuserän käypään arvoon sen mukaan, kumpi on luotettavampi. Esimerkiksi kun yritys vaihtaa vanhan koneen uuteen ja maksaa käteisellä, uusi kone arvostetaan vastikkeen (vanha kone + käteinen) käypään arvoon, jos kyseinen arvo on määritettävissä.
Itse valmistettujen hyödykkeiden hankintamenoihin sisältyvät raaka-aineet, suora työ ja suoraan kohdistettavat yleiskustannukset. Vieraan pääoman menoja voidaan aktivoida tiettyjen hyödykkeiden osalta, joiden käyttöönotto vie merkittävästi aikaa.
Myöhempi mittaus
Kirjaamisen jälkeen omaisuuserien arvo muuttuu käytön, hyödyllisyyden heikkenemisen, markkinahintojen muutosten tai riskitekijöiden vuoksi. Kirjanpitostandardit tarjoavat useita kirjaamisen jälkeisiä mittausmalleja, erityisesti käyttöomaisuudelle ja tietyille muille omaisuuserille.
1. Kustannusmalli
Kustannusmallissa omaisuus kirjataan hankintamenoon vähennettynä kertyneillä poistoilla (aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden osalta) ja kertyneillä arvonalentumistappioilla. Tämä malli korostaa vakautta ja todennettavuutta, koska se perustuu alkuperäisiin tapahtumiin, joista on vahvaa näyttöä.
Esimerkiksi käyttökelpoinen ajoneuvo ostetaan 300 miljoonalla Indonesian rupian arvosta, ja sen käyttöikä on viisi vuotta. Yhtiö kirjaa ajoneuvon hankintamenoon ja poistaa sen vuosittain valitulla menetelmällä (esim. tasapoistoilla). Jos on viitteitä arvonalentumisesta (esim. vakavat vauriot), suoritetaan arvonalentumistesti.
2. Uudelleenarvostusmalli
Uudelleenarvostusmallissa käyttöomaisuus esitetään uudelleenarvostettuun arvoonsa, joka on niiden käypä arvo uudelleenarvostuspäivänä vähennettynä kertyneillä poistoilla ja myöhemmillä arvonalentumistappioilla. Uudelleenarvostuksia on tehtävä riittävän säännöllisesti, jotta kirjanpitoarvo ei poikkea olennaisesti käyvästä arvosta.
Tämä malli parantaa tilinpäätöksen relevanttiutta, koska se vastaa läheisesti markkina-arvoa, mutta vaatii ammatillista harkintaa ja voi aiheuttaa volatiliteettia omaan pääomaan (uudelleenarvostusylijäämän kautta). Uudelleenarvostusmäärien lisäykset sisältyvät tyypillisesti muihin laajan tuloksen eriin, kun taas vähennykset voivat vaikuttaa voittoon tai tappioon taustalla olevista olosuhteista riippuen.
3. Rahoitusinstrumenttien käypä arvo
Rahoitusvarojen, kuten osake- tai joukkovelkakirjasijoitusten, arvostuksessa käytetään usein käypää arvoa instrumentin luokittelun mukaisesti (esim. arvostetaan käypään arvoon voitto ja tappio (tai muiden laajan tuloksen erien kautta). Käypä arvo heijastaa havaittavissa olevia markkinahintoja (jos saatavilla) tai käytetään arvostustekniikoita, jos markkinat eivät ole aktiiviset.
4. Varaston nettorealisointiarvo
Varastot arvostetaan yleensä hankintamenoon tai nettorealisointiarvoon sen mukaan, kumpi niistä on alempi. Jos varasto vanhenee tai myyntihinnat laskevat, nettorealisointiarvo voi olla hankintamenoa alhaisempi, joten yritys kirjaa varaston arvonalentumisen kuluksi.
Poistot, arvonalentumiset ja arvon alentumiset
Rajoitetun taloudellisen vaikutusajan omaavien omaisuuserien mittaaminen tarkoittaa niiden kustannusten kohdistamista niiden taloudelliselle vaikutusajalle. Aineellisista käyttöomaisuushyödykkeistä tehdään poistot, kun taas aineettomista hyödykkeistä kirjataan poistoja (lukuun ottamatta aineettomia hyödykkeitä, joilla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika). Poistojen tarkoituksena on heijastaa omaisuuserän taloudellisen hyödyn kulumista.
Lisäksi omaisuuserät on testattava arvonalentumisen varalta, kun on viitteitä siitä, että kirjanpitoarvoa ei voida kerryttää. Jos kirjanpitoarvo on suurempi kuin kerrytettävissä oleva rahamäärä, yritys kirjaa arvonalentumistappion. Tämä käsite on ratkaisevan tärkeä, jotta omaisuuserät eivät yliarvioidu.
Käytännön haasteet tunnistamisessa ja mittaamisessa
Käytännössä omaisuuserien kirjaamiseen ja mittaamiseen liittyy useita haasteita. Ensinnäkin määräysvallan ja tulevien taloudellisten hyötyjen määrittäminen voi olla monimutkaista, erityisesti sopimuksiin, lisenssioikeuksiin tai yhteistyösopimuksiin perustuvien omaisuuserien kohdalla. Toiseksi luotettava mittaaminen edellyttää usein arvioita esimerkiksi omaisuuserän käyttöiän, jäännösarvon tai diskonttokoron määrittämisessä nykyarvon arvioinnissa.
Kolmanneksi, käyvän arvon käyttö lisää relevanttiutta, mutta myös epävarmuutta riippuen markkinadatan laadusta ja arvostusmenetelmistä. Neljänneksi, yritysten on noudatettava yhdenmukaisia kirjanpitokäytäntöjä samalla, kun ne noudattavat muuttuvia standardeja. Siksi asianmukainen dokumentointi, sisäinen valvonta ja riippumattomien arvioijien käyttö ovat usein olennaisia osia tilinpäätösraportoinnin hallinnasta.
Johtopäätös
Omaisuuserien kirjaaminen ja mittaaminen ovat kirjanpidon perusta, koska ne määrittävät, miten yrityksen taloudelliset resurssit esitetään ja ymmärretään. Kirjaaminen edellyttää, että tulevaisuuden taloudellisen hyödyn ja luotettavan mittaamisen määritelmät ja kriteerit täyttyvät. Arvostamisessa, joko alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä tai myöhemmin, voidaan käyttää alkuperäistä hankintamenoa, käypää arvoa, nettorealisointiarvoa tai muita menetelmiä sovellettavien standardien mukaisesti. Menetelmän valinta vaikuttaa keskeisiin lukuihin, kuten kokonaisvaroihin, voittoon ja omaan pääomaan. Ymmärtämällä perusperiaatteet ja käytännön haasteet yritykset voivat tuottaa tilinpäätöksiä, jotka ovat relevantteja, luotettavampia ja hyödyllisempiä päätöksenteon kannalta.
