Indregning og måling af aktiver i regnskabsvæsenet
Aktiver er et af de vigtigste elementer i regnskaber, fordi de afspejler de økonomiske ressourcer, som en virksomhed kontrollerer, og som forventes at give fremtidige økonomiske fordele. Den måde, hvorpå en virksomhed indregner og måler aktiver, påvirker i væsentlig grad dens økonomiske stilling, resultater og beslutninger truffet af brugerne af regnskaberne, såsom investorer, kreditorer, ledelse og tilsynsmyndigheder. I moderne regnskabsføring er indregning og måling af aktiver ikke vilkårlig; begge er underlagt den gældende konceptuelle ramme og regnskabsstandarder (f.eks. PSAK, der indfører IFRS). Denne artikel diskuterer de grundlæggende koncepter , kriterier, metoder og praktiske udfordringer i forbindelse med indregning og måling af aktiver.
Aktivkoncept og dets karakteristika
Generelt defineres et aktiv som en ressource, der kontrolleres af en enhed som følge af tidligere begivenheder, og hvorfra fremtidige økonomiske fordele forventes at tilflyde enheden. Definitionen fremhæver tre hovedelementer: (1) eksistensen af en ressource, (2) enheden har kontrol eller kontrol over den, og (3) fremtidige økonomiske fordele forventes at tilflyde enheden.
Kontrol er en vigtig forskel mellem "at eje" og "at kontrollere". En virksomhed kan kontrollere et aktiv uden at have fuldt juridisk ejerskab (for eksempel retten til at bruge et leaset aktiv under visse standarder), så længe virksomheden kan opnå økonomiske fordele og begrænser andres adgang til disse fordele. Desuden skal aktivet stamme fra en tidligere begivenhed, såsom et køb, en byggevirksomhed eller et tilskud, eller stamme fra en transaktion, såsom et kreditsalg, der resulterer i en tilgodehavende.
Aktivregistrering
Aktivregistrering er processen med at inkludere en post i balancen, når posten opfylder definitionen af et aktiv og de kriterier, der er fastsat i standarden. Indregningskriterier omfatter generelt to ting:
1. Det er sandsynligt, at fremtidige økonomiske fordele vil tilflyde virksomheden.
Det betyder, at der er tilstrækkelig tillid til, at aktivet vil give fordele, for eksempel Arus Kas adgang, omkostningsbesparelser eller øgede indtægter.
2. Anskaffelsesprisen eller værdien af aktivet kan måles pålideligt (pålideligt målbart).
Hvis værdien af et aktiv ikke kan fastsættes pålideligt, skal indregning i keuang-laporan bliver problematisk. Under visse betingelser må varen kun videregives i noter til regnskabet.
Eksempler på anvendelse af indregning: Varelager indregnes, når virksomheden opnår kontrol over varerne og bærer de væsentligste risici/gevinster, tilgodehavender indregnes, når virksomheden har en kontraktlig ret til at modtage kontanter, mens anlægsaktiver indregnes, når virksomheden erhverver aktiverne, og aktiverne er klar til brug i driften eller vil blive anvendt til at generere økonomiske fordele i fremtiden.
Aktivmåling: Grundlag og formål
Når et aktiv er indregnet, er det næste spørgsmål: hvilket beløb skal det bogføres til? Måling af aktiver er fastlæggelsen af det monetære beløb, der skal rapporteres for aktivet ved første indregning og i efterfølgende perioder. Formålet med målingen er at producere relevante og pålidelige oplysninger. Der er dog en afvejning mellem relevans (f.eks. dagsværdi, som tilnærmelsesvis afspejler markedsforholdene) og pålidelighed (f.eks. historiske omkostninger, som er baseret på transaktionsbeviser).
Den konceptuelle ramme og regnskabsstandarderne anerkender flere primære målegrundlag, herunder historiske omkostninger, dagsværdi, nettorealisationsværdi, nutidsværdi og aktuelle omkostninger. Valget af målegrundlag afhænger af aktivets karakteristika og rapporteringsmålene.
Indledende måling
Generelt måles aktiver oprindeligt til kostpris. Kostprisen omfatter købsprisen, importafgifter, ikke-refunderbare skatter, transport, installation og andre omkostninger, der afholdes for at bringe aktivet til dets placering og stand, klar til brug. Købsrabatter og -godtgørelser reducerer kostprisen.
For aktiver erhvervet gennem en ombytning eller en ikke-kontant transaktion kan målingen baseres på dagsværdien af det modtagne aktiv eller det afgivne aktiv, alt efter hvad der er mest pålideligt. For eksempel, når en virksomhed ombytter en gammel maskine til en ny og betaler kontant, måles den nye maskine til dagsværdien af vederlaget (gammel maskine + kontanter), hvis denne værdi kan bestemmes.
I tilfælde af egenfremstillede aktiver omfatter anskaffelsesomkostningerne råmaterialer, direkte løn og direkte henførbare indirekte omkostninger. Låneomkostninger kan aktiveres for visse aktiver, der kræver en betydelig mængde tid at være klar til brug.
Efterfølgende måling
Efter indregning vil aktiver opleve ændringer i værdi på grund af brug, fald i anvendelighed, ændringer i markedspriser eller risikofaktorer. Regnskabsstandarder indeholder adskillige målemodeller efter indregning, især for anlægsaktiver og visse andre aktiver.
1. Omkostningsmodel
I omkostningsmodellen indregnes aktiver til kostpris fratrukket akkumulerede afskrivninger (for materielle anlægsaktiver) og akkumulerede nedskrivninger. Denne model understreger stabilitet og verificerbarhed, fordi den er baseret på indledende transaktioner, for hvilke der er stærk evidens.
For eksempel købes et driftskøretøj for 300 millioner IDR med en levetid på fem år. Virksomheden bogfører køretøjet til kostpris og afskriver det årligt ved hjælp af den valgte metode (f.eks. lineær). Hvis der er indikation af værdiforringelse (f.eks. alvorlig skade), udføres en værdiforringelsestest.
2. Genvurderingsmodel
I omvurderingsmodellen præsenteres anlægsaktiver til deres omvurderede værdi, som er deres dagsværdi på omvurderingsdatoen fratrukket akkumulerede afskrivninger og efterfølgende nedskrivninger. Omvurderinger skal udføres regelmæssigt nok til at forhindre, at den regnskabsmæssige værdi afviger væsentligt fra dagsværdien.
Denne model forbedrer relevansen af regnskaber, fordi den tilnærmer sig markedsværdien, men kræver professionel vurdering og kan introducere volatilitet i egenkapitalen (gennem en genopskrivningsreserve). Stigninger i genopskrivningsbeløb inkluderes typisk i anden totalindkomst, mens fald kan påvirke resultatet afhængigt af de underliggende forhold.
3. Dagsværdi for finansielle instrumenter
For finansielle aktiver såsom aktie- eller obligationsinvesteringer anvendes der ofte en dagsværdi ved måling i henhold til instrumentklassificeringen (f.eks. målt til dagsværdi gennem fortjeneste og tab eller gennem anden totalindkomst). Dagsværdi afspejler observerbare markedspriser (hvis tilgængelige) eller anvender værdiansættelsesteknikker, hvis markedet ikke er aktivt.
4. Netto realiserbar værdi for varelager
Varebeholdninger måles generelt til den laveste værdi af kostpris og nettorealisationsværdi. Hvis varebeholdningen bliver forældet, eller salgspriserne falder, kan nettorealisationsværdien være lavere end kostprisen, så virksomheden indregner en nedskrivning af varebeholdningen som en omkostning.
Afskrivninger, amortiseringer og nedskrivninger
Måling af aktiver med begrænset brugstid indebærer allokering af deres omkostninger over deres brugstid. Materielle anlægsaktiver afskrives, mens immaterielle aktiver amortiseres (undtagen immaterielle aktiver med ubestemt brugstid). Afskrivninger har til formål at afspejle forbrugsmønsteret af aktivets økonomiske fordele.
Derudover skal aktiver testes for værdiforringelse, når der er en indikation af, at den regnskabsmæssige værdi muligvis ikke kan genindvindes. Hvis den regnskabsmæssige værdi er højere end genindvindingsværdien, indregner virksomheden et tab ved værdiforringelse. Dette koncept er afgørende for at forhindre, at aktiver overvurderes.
Praktiske udfordringer i forbindelse med genkendelse og måling
I praksis står anerkendelse og måling af aktiver over for flere udfordringer. For det første kan det være komplekst at fastlægge kontrol og fremtidige økonomiske fordele, især for aktiver baseret på kontrakter, licensrettigheder eller samarbejdsaftaler. For det andet kræver pålidelig måling ofte estimater, for eksempel ved fastlæggelse af et aktivs levetid, restværdi eller diskonteringsrente for nutidsværdivurderinger.
For det tredje øger brugen af dagsværdi relevansen, men øger også usikkerheden, afhængigt af kvaliteten af markedsdata og værdiansættelsesmetoder. For det fjerde skal virksomheder opretholde ensartede regnskabspraksisser, samtidig med at de overholder skiftende standarder. Derfor er korrekt dokumentation, interne kontroller og brugen af uafhængige vurderingsmænd ofte væsentlige komponenter i styringen af regnskabsaflæggelsen.
Konklusion
Indregning og måling af aktiver er grundlæggende for regnskabsføring, fordi de bestemmer, hvordan en virksomheds økonomiske ressourcer præsenteres og forstås. Indregning kræver, at definitionen og kriterierne for fremtidige økonomiske fordele og pålidelig målbarhed er opfyldt. Måling, uanset om det er ved første indregning eller efterfølgende, kan anvende historiske omkostninger, dagsværdi, nettorealisationsværdi eller andre tilgange i overensstemmelse med gældende standarder. Valget af metode vil påvirke nøgletal som samlede aktiver, overskud og egenkapital. Ved at forstå de grundlæggende principper og praktiske udfordringer kan virksomheder udarbejde regnskaber, der er mere relevante, pålidelige og nyttige til beslutningstagning.
