Vykazovanie a oceňovanie majetku v účtovníctve
Aktíva sú jedným z najdôležitejších prvkov vo finančných výkazoch, pretože odrážajú ekonomické zdroje, ktoré subjekt kontroluje a od ktorých sa očakáva, že v budúcnosti poskytnú ekonomické úžitky. Spôsob, akým spoločnosť vykazuje a oceňuje aktíva, významne ovplyvňuje jej finančnú situáciu, výkonnosť a rozhodnutia používateľov finančných výkazov, ako sú investori, veritelia, vedenie a regulačné orgány. V modernom účtovníctve nie je vykazovanie a oceňovanie aktív svojvoľné; obe podliehajú príslušnému koncepčnému rámcu a účtovným štandardom (napr. PSAK prijíma IFRS). Tento článok rozoberá základné koncepty , kritériá, metódy a praktické výzvy pri vykazovaní a oceňovaní aktív.
Koncept aktíva a jeho charakteristiky
Vo všeobecnosti sa aktívum definuje ako zdroj ovládaný účtovnou jednotkou v dôsledku minulých udalostí, z ktorého sa očakáva, že účtovnej jednotke budú plynúť budúce ekonomické úžitky. Definícia zdôrazňuje tri hlavné prvky: (1) existenciu zdroja, (2) účtovná jednotka má nad ním kontrolu alebo kontrolu a (3) očakáva sa, že účtovnej jednotke budú plynúť budúce ekonomické úžitky.
Kontrola je dôležitý rozdiel medzi „vlastnením“ a „ovládaním“. Spoločnosť môže ovládať majetok bez toho, aby mala plné právne vlastníctvo (napríklad právo používať prenajatý majetok podľa určitých štandardov), pokiaľ subjekt môže získať ekonomické výhody a obmedzuje ostatným prístup k týmto výhodám. Okrem toho musí majetok vzniknúť z minulej udalosti, ako je nákup, výstavba alebo grant, alebo musí vzniknúť z transakcie, ako je predaj na úver, ktorá vedie k pohľadávke.
Uznávanie aktív
Vykazovanie aktív je proces zahrnutia položky do výkazu o finančnej situácii (súvahy), keď položka spĺňa definíciu aktíva a kritériá vykazovania stanovené štandardom. Kritériá vykazovania vo všeobecnosti zahŕňajú dve veci:
1. Je pravdepodobné, že účtovnej jednotke budú plynúť budúce ekonomické úžitky.
To znamená, že existuje dostatočná úroveň istoty, že aktívum bude prinášať úžitky, napríklad peňažný tok vstup na trh, úspory nákladov alebo zvýšenie príjmov.
2. Obstarávaciu cenu alebo hodnotu majetku možno spoľahlivo oceniť (spoľahlivo merať).
Ak hodnotu majetku nemožno spoľahlivo určiť, potom sa vykázanie v finančné výkazy sa stáva problematickým. Za určitých podmienok môže byť položka zverejnená iba v poznámky k finančným výkazom.
Príklady použitia vykazovania: zásoby sa vykazujú, keď spoločnosť získa kontrolu nad tovarom a nesie hlavné riziká/výnosy, pohľadávky sa vykazujú, keď má spoločnosť zmluvné právo na prijatie hotovosti, zatiaľ čo dlhodobý majetok sa vykazuje, keď spoločnosť nadobudne majetok a majetok je pripravený na použitie v prevádzke alebo bude použitý na generovanie ekonomických úžitkov v budúcnosti.
Meranie aktív: základ a účel
Po vykázaní aktíva je ďalšou otázkou: v akej sume by sa malo zaúčtovať? Ocenenie aktíva je určenie peňažnej sumy, ktorá sa má vykázať za aktívum pri prvotnom vykázaní a v nasledujúcich obdobiach. Cieľom oceňovania je poskytnúť relevantné a spoľahlivé informácie. Existuje však kompromis medzi relevantnosťou (napr. reálna hodnota, ktorá sa približuje trhovým podmienkam) a spoľahlivosťou (napr. historické náklady, ktoré sú založené na dôkazoch o transakciách).
Koncepčný rámec a účtovné štandardy uznávajú niekoľko primárnych oceňovacích základov vrátane historických nákladov, reálnej hodnoty, čistej realizovateľnej hodnoty, súčasnej hodnoty a bežných nákladov. Výber oceňovacieho základu závisí od charakteristík aktíva a cieľov vykazovania.
Počiatočné meranie
Vo všeobecnosti sa majetok prvotne oceňuje v obstarávacej cene. Obstarávacia cena zahŕňa kúpnu cenu, dovozné clá, nevratné dane, prepravu, inštaláciu a ďalšie náklady vynaložené na uvedenie majetku na miesto jeho použitia a do stavu pripraveného na používanie. Zľavy a zľavy na nákup znižujú obstarávaciu cenu.
V prípade majetku nadobudnutého výmenou alebo bezhotovostnou transakciou môže byť oceňovanie založené na reálnej hodnote prijatého majetku alebo odovzdaného majetku, podľa toho, ktorá hodnota je spoľahlivejšia. Napríklad, keď spoločnosť vymení starý stroj za nový a zaplatí hotovosť, nový stroj sa oceňuje reálnou hodnotou protihodnoty (starý stroj + hotovosť), ak je možné túto hodnotu určiť.
V prípade majetku postaveného vlastnou prácou zahŕňajú obstarávacie náklady suroviny, priamu prácu a priamo súvisiace réžijné náklady. Náklady na pôžičky a úvery sa môžu aktivovať pri určitých aktívach, ktoré si vyžadujú značný čas na prípravu na použitie.
Následné meranie
Po vykázaní aktíva zaznamenajú zmeny hodnoty v dôsledku používania, poklesu užitočnosti, zmien trhových cien alebo rizikových faktorov. Účtovné štandardy poskytujú niekoľko modelov oceňovania po vykázaní, najmä pre dlhodobý majetok a niektoré iné aktíva.
1. Nákladový model
V modeli nákladov sa majetok účtuje v obstarávacej cene zníženej o kumulované odpisy (v prípade hmotného dlhodobého majetku) a kumulované straty zo zníženia hodnoty. Tento model kladie dôraz na stabilitu a overiteľnosť, pretože je založený na počiatočných transakciách, pre ktoré existujú silné dôkazy.
Napríklad, prevádzkové vozidlo sa kúpi za 300 miliónov IDR s dobou použiteľnosti päť rokov. Spoločnosť eviduje vozidlo v obstarávacej cene a každoročne ho odpisuje zvolenou metódou (napr. lineárne). Ak existuje akýkoľvek náznak zníženia hodnoty (napr. vážne poškodenie), vykoná sa test na zníženie hodnoty.
2. Model precenenia
V modeli precenenia sa dlhodobý majetok prezentuje v jeho precenenej hodnote, čo je jeho reálna hodnota k dátumu precenenia znížená o kumulované odpisy a následné straty zo zníženia hodnoty. Precenenia sa musia vykonávať dostatočne pravidelne, aby sa zabránilo významnému rozdielu medzi účtovnou hodnotou a reálnou hodnotou.
Tento model zlepšuje relevantnosť finančných výkazov, pretože sa približuje trhovej hodnote, ale vyžaduje si odborný úsudok a môže zaviesť volatilitu do vlastného imania (prostredníctvom prebytku z precenenia). Zvýšenia súm z precenenia sa zvyčajne zahŕňajú do ostatného komplexného výsledku, zatiaľ čo zníženia môžu ovplyvniť zisk alebo stratu v závislosti od podkladových podmienok.
3. Reálna hodnota finančných nástrojov
Pri finančných aktívach, ako sú investície do akcií alebo dlhopisov, sa pri oceňovaní často používa reálna hodnota podľa klasifikácie nástroja (napr. oceňované reálnou hodnotou cez zisk a strata alebo prostredníctvom ostatného komplexného výsledku). Reálna hodnota odráža pozorovateľné trhové ceny (ak sú k dispozícii) alebo používa oceňovacie techniky, ak trh nie je aktívny.
4. Čistá realizovateľná hodnota zásob
Zásoby sa vo všeobecnosti oceňujú nižšou z obstarávacej ceny a čistej realizovateľnej hodnoty. Ak sa zásoby stanú zastaranými alebo predajné ceny klesnú, čistá realizovateľná hodnota môže byť nižšia ako obstarávacia cena, čo spôsobí, že spoločnosť vykáže odpis zásob ako náklad.
Odpisy, amortizácia a zníženie hodnoty
Meranie majetku s obmedzenou dobou použiteľnosti zahŕňa alokáciu jeho obstarávacej ceny počas jeho doby použiteľnosti. Hmotný majetok sa odpisuje, zatiaľ čo nehmotný majetok sa amortizuje (okrem nehmotného majetku s neurčitou dobou použiteľnosti). Odpisovanie a amortizácia majú za cieľ odrážať vzorec spotreby ekonomických úžitkov z majetku.
Okrem toho sa majetok musí testovať na zníženie hodnoty, ak existuje náznak, že účtovná hodnota nemusí byť realizovateľná. Ak je účtovná hodnota vyššia ako realizovateľná hodnota, spoločnosť vykazuje stratu zo zníženia hodnoty. Táto koncepcia je kľúčová na zabránenie nadhodnoteniu majetku.
Praktické výzvy v oblasti rozpoznávania a merania
V praxi čelí rozpoznávanie a oceňovanie majetku niekoľkým výzvam. Po prvé, určenie kontroly a budúcich ekonomických úžitkov môže byť zložité, najmä pri majetku založenom na zmluvách, licenčných právach alebo dohodách o spolupráci. Po druhé, spoľahlivé oceňovanie si často vyžaduje odhady, napríklad pri určovaní doby použiteľnosti majetku, zostatkovej hodnoty alebo diskontnej sadzby pre posúdenie súčasnej hodnoty.
Po tretie, použitie reálnej hodnoty zvyšuje relevantnosť, ale zároveň zvyšuje neistotu v závislosti od kvality trhových údajov a metód oceňovania. Po štvrté, spoločnosti musia dodržiavať konzistentné účtovné zásady a zároveň dodržiavať meniace sa štandardy. Preto sú správna dokumentácia, interné kontroly a využívanie nezávislých odhadcov často základnými zložkami riadenia finančného výkazníctva.
Záver
Vykazovanie a oceňovanie majetku sú základom účtovníctva, pretože určujú, ako sú prezentované a chápané ekonomické zdroje spoločnosti. Vykazovanie si vyžaduje, aby bola splnená definícia a kritériá pre budúce ekonomické úžitky a spoľahlivú merateľnosť. Pri oceňovaní, či už pri prvotnom vykázaní alebo následne, sa môžu použiť historické náklady, reálna hodnota, čistá realizovateľná hodnota alebo iné prístupy v súlade s platnými štandardmi. Výber metódy ovplyvní kľúčové ukazovatele, ako sú celkové aktíva, zisk a vlastné imanie. Pochopením základných princípov a praktických výziev môžu spoločnosti zostavovať finančné výkazy, ktoré sú relevantnejšie, spoľahlivejšie a užitočnejšie pre rozhodovanie.
