Шығындар құрылымын талдау және бөлу
Іскерлік әлемде шығындар қаржылық есептілікте көрсетілген сандардан да көп нәрсе. Олар компанияның ресурстарды қалай басқаратынын, операциялық процестерді қалай жүргізетінін және стратегиялық шешімдер қабылдайтынын көрсетеді. Шығындар құрылымы мен шығындарды бөлуді терең түсінбестен, компаниялар дұрыс емес бағаларды белгілеу, өнімнің пайдалылығын дұрыс бағаламау және инвестициялық шешімдерді дұрыс қабылдамау қаупін тудырады. Сондықтан, шығындар құрылымы мен бөлуді талдау басқарушылық есеп пен бизнес жоспарлау үшін маңызды негіз болып табылады.
Шығындар құрылымын түсіну
Шығындар құрылымы - компанияның белгілі бір кезең ішінде өз қызметін жүзеге асыру үшін жұмсаған әртүрлі шығындарының құрамы немесе орналасуы. Шығындар құрылымы басшылыққа басым шығындарды, олардың өндіріс/сату көлемінің өзгеруіне қалай жауап беретінін және оңтайландыру қай жерде болуы мүмкін екенін анықтауға көмектеседі.
Жалпы алғанда, шығындар құрылымдарын бірнеше тұрғыдан түсіндіруге болады, мысалы, шығындардың мінез-құлқына (тұрақты немесе айнымалы), бақылауға алынуына (тікелей немесе жанама) немесе функцияға (өндіріс, маркетинг, әкімшілік) негізделеді. Шығындар құрылымдарын талдау арқылы компаниялар тиімділік стратегияларын әзірлей алады, қалдықтарды басқара алады және маржаны арттыра алады.
Шығындар құрылымындағы шығындардың жіктелуі
1. Тұрақты және айнымалы шығындар
– Тұрақты шығындар – белгілі бір қызмет түрі шеңберінде салыстырмалы түрде өзгеріссіз қалатын шығындар, мысалы, ғимарат жалдау ақысы, қызметкерлердің тұрақты жалақысы, машина амортизациясы немесе жүйеге жазылу төлемдері.
– Айнымалы шығындар өндіріс немесе сату көлемінің өзгеруімен өзгереді, мысалы, шикізат, сату комиссиясы, бірлікке шаққандағы қаптама шығындары немесе өндіріс сағаттарына пропорционалды машина электр энергиясының шығындары.
Тұрақты және айнымалы шығындарды талдау шығынсыздық нүктесін есептеу, қуаттылықты жоспарлау және «жасау немесе сатып алу» туралы шешім қабылдау үшін пайдалы.
2. Тікелей шығындар және жанама шығындар
– Тікелей шығындарды нақты өнімге, қызметке немесе жобаға қатысты анықтауға болады. Мысалы, бастапқы шикізат немесе бір өніммен жұмыс істейтін жұмысшылардың жалақысы.
– Жанама шығындарды тікелей бір шығын нысанына жатқызуға болмайды, сондықтан оларды бөлу керек. Мысалдарға зауыттың электр энергиясына жұмсалатын шығындары, басшылардың жалақысы, қауіпсіздік шығындары және нысанды күтіп ұстау жатады.
Көптеген компанияларда бизнес-процестер күрделенген сайын жанама шығындар артады. Сондықтан шығындарды бөлу өте маңызды мәселе болып табылады.
3. Өндіріс шығындары және өндірістік емес шығындар
– Өндіріс шығындарына шикізат шығындары, тікелей еңбекақы және зауыттық жалпы шығындар (жанама зауыттық шығындар) кіреді.
– Өндірістік емес шығындарға маркетинг, тарату, тұтынушыларға қызмет көрсету және жалпы әкімшілік шығындар кіреді.
Өндірістік және өндірістік емес шығындарды бөлу компанияларға «өнімді жасау» шығындарын «өнімді нарыққа шығару және ұйымды басқару» шығындарымен салыстырғанда түсінуге көмектеседі.
4. Іс-әрекетке негізделген шығындарды есептеу
Қазіргі заманғы тәсілде шығындар оларды тудыратын әрекеттерге, мысалы, машинаның жұмысына, сапаны тексеруге, машинаны орнатуға, тапсырысты өңдеуге және шағымдарды қарауға негізделіп қарастырылады. Бұл көзқарас әсіресе әрекетке негізделген шығындарды бөлу әдістерін талқылаған кезде өзекті.
Неліктен шығындар құрылымын талдау маңызды?
Шығындар құрылымын талдаудың бірнеше стратегиялық артықшылықтары бар:
1. Бағаны дәлірек белгілеу. Егер шығындар дұрыс бөлінбесе, сату бағасы тым төмен (шығын) немесе тым жоғары (бәсекеге қабілетсіз) болуы мүмкін.
2. Әрбір өнім/тұтынушыға шаққандағы пайдалылықты өлшеу. Барлық өнімдер немесе тұтынушылар бірдей пайда әкелмейді.
3. Шығындарды бақылау және процестің тиімділігіБасшылық басым шығындарды және қалдықтардың негізгі себептерін анықтай алады.
4. Жоспарлау және бюджеттеу. Шығындардың мінез-құлқын түсінсеңіз, шығындарды болжау шынайы бола түседі.
5. Стратегиялық шешімдер. Оларға қуатты кеңейту, аутсорсинг, өнімді тоқтату немесе автоматтандыруға инвестициялар жатады.
Шығындарды бөлу тұжырымдамасы
Шығындарды бөлу - бұл шығындарды - әдетте жанама шығындарды - өнімдер, бөлімдер, жобалар немесе тұтынушылар сияқты нақты шығын нысандарына бөлу процесі . Жанама шығындар бір ғана нысанға нақты байланысты болмағандықтан, компанияларға бөлу үшін логикалық негіз немесе «триггер» қажет.
Шығындарды бөлудегі негізгі қиындық - ресурстарды тұтынуды әділ және тиісті түрде көрсететін бөлу негізін таңдау. Егер бөлу негізі сәйкес келмесе, өнімнің өзіндік құнын есептеу біржақты болады, бұл басқарушылық шешімдерге теріс әсер етеді.
Шығындарды бөлудің мақсаты
Шығындарды бөлу әдетте келесі мақсаттарға бағытталған:
– Баға белгілеу және пайданы талдау үшін өнім/қызмет құнын анықтаңыз.
– Қаржылық есептілікте қорларды бағалау (өндіріс компаниялары үшін).
– Бөлімнің жұмысын және басшылардың жауапкершілігін бағалау.
– Пайдаланушы бөлімшелері «сезінетін» шығындарды алу арқылы тиімді мінез-құлықты ынталандыру.
Дегенмен, шығындарды бөлу тек математикалық есептеу ғана емес, сонымен қатар ішкі ынталандырулар мен мінез-құлыққа да әсер ететінін түсіну маңызды.
Шығындарды бөлу әдістері
1. Дәстүрлі көлемге негізделген бөлу
Дәстүрлі әдістер көбінесе бір негізгі бөлу негізін пайдаланады, мысалы:
- тікелей жұмыс уақыты,
– қозғалтқыш жұмыс уақыты,
– өндірістік бөлімшелер,
- тікелей еңбек шығындары.
Бұл әдіс зауыттық шығындар аз және өндіріс салыстырмалы түрде біртекті болған кезде қолайлы. Дегенмен, қазіргі заманғы компанияларда жалпы шығындар көбінесе көптеген көлемді емес әрекеттерді (орнату, жобалау, тексеру) қамтиды, сондықтан дәстүрлі әдіс бұрмалауларды тудыруы мүмкін: күрделі өнімдер қарапайым өнімдермен «субсидияланады» немесе керісінше.
2. Әрекетке негізделген шығындарды есептеу (ABC)
Әрекетке негізделген шығындарды есептеу ресурстарды тұтынатын әрекеттерге негізделіп шығындарды бөледі. ABC процесі жалпы алғанда:
1. Негізгі әрекеттерді анықтаңыз (мысалы, орнату, тапсырысты өңдеу, тексеру).
2. Әрбір іс-шара үшін шығындарды шығындар пулына жинаңыз.
3. Шығындар факторын (шығындар триггерін) анықтаңыз, мысалы, орнатулар саны, тапсырыстар саны, тексеру сағаттары.
4. Жүргізушінің тұтынуына сәйкес өнімдерге/қызметтерге шығындарды есептеңіз.
ABC артықшылығы - өнімнің құнын өлшеудегі дәлдігі, әсіресе әртүрлі өндірістік орталарда. Оның кемшіліктеріне күрделірек енгізу, егжей-тегжейлі деректерді және ұйымдастырушылық міндеттемені талап ету жатады.
3. Ведомстволық үстеме шығындардың мөлшерлемесі
Компаниялар әрбір бөлім үшін үстеме шығындар тарифтерін жасай алады, мысалы, құрастыру бөлімінің үстеме шығындар тарифі әрлеу бөлімінің үстеме шығындар тарифінен өзгеше. Бөлу базасын бөлімнің сипаттамаларына (машиналық бөлім үшін машина сағаттары, қолмен жұмыс істейтін бөлім үшін жұмыс сағаттары) байланысты реттеуге болады. Бұл тәсіл дәстүрлі бір тарифтік әдіс пен ABC арасындағы аралықта орналасқан.
4. Қызмет көрсету бөлімінің шығындарын бөлу
Ұйымда IT, техникалық қызмет көрсету, HR және қауіпсіздік сияқты қолдау бөлімдері өндірістік және басқа бөлімдерге қызмет көрсетеді. Олардың шығындарын бірнеше әдіспен бөлуге болады:
– Тікелей әдіс: тек өндірістік бөлімдерге төленетін төлемдер, қолдау бөлімдері арасындағы қызметтерді ескермеу.
– Төмендету әдісі: қолдау бөлімінің шығындарын тізбектей есептейді, бұл ретте қолдау аралық қызметтер ішінара ескеріледі.
– Өзара әдіс: ең дәл, себебі ол қолдаушы бөлімдер арасындағы екі жақты байланысты ескереді, бірақ күрделірек.
Жақсы бөлудің негізі: қағидаттар мен критерийлер
Пайдалы ақпарат алу үшін шығындарды бөлу бірнеше критерийлерге сәйкес келуі керек:
1. Себеп-салдарлық байланыс: шығын объектісі мен шығындардың пайда болуы арасында себеп-салдарлық байланыс бар.
2. Өлшенетіндігі: жүргізуші деректері қолжетімді және оларды үнемі өлшеуге болады.
3. Маңыздылық: бөлінген шығындар құндылығы жағынан айтарлықтай; шағын шығындарды тым күрделендірмеңіз.
4. Әділдік және қабылданымдылық: бөлімшелер арасындағы қақтығыстарды азайту үшін маңызды.
5. Шешімнің өзектілігі: басқарушылық мақсаттарды (баға, пайдалылық, тиімділік) қолдайды.
Мысалы, егер электр энергиясын тұтыну машинаның жұмысына байланысты болса, зауыттық электр энергиясының құнын машина жұмысының сағаттарына негіздеп есептеу, әдетте, өндіріс бірліктеріне негізделіп есептеуге қарағанда тиімдірек болады.
Шығындарды бөлудегі тәуекелдер мен бұрмаланулар
Шығындарды дұрыс емес бөлу бірнеше салдарға әкелуі мүмкін:
– Бірлік құнын дұрыс есептемеу, бұл бәсекеге қабілетсіз сату бағаларына немесе дәл емес пайдаға әкеледі.
– Өнімдер арасындағы айқаспалы субсидия: қарапайым өнімдер күрделі өнімдердің жалпы шығындарын өтейді.
– Өнімді тоқтату туралы қате шешім: өнім шын мәнінде пайдалы болған кезде шығынды болып көрінеді (немесе керісінше).
– Ішкі қақтығыс: бөлімшелер өздері басқара алмайтын шығындармен «ауыртпалық» сезінеді.
Сондықтан компаниялар бөлу модельдерін мезгіл-мезгіл қайта қарап шығуы керек, әсіресе процестерде, технологияда немесе өнім портфолиосында өзгерістер болған кезде.
Шығындар құрылымы мен бөлінуін талдаудың практикалық қадамдары
Іс жүзінде компаниялар келесі кезеңдерді орындай алады:
1. Шот және бөлім бойынша шығындар туралы деректерді жинаңыз.
2. Шығындарды жіктеңіз (тұрақты/айнымалы, тікелей/жанама, өндірістік/өндірістік емес).
3. Шығын объектілерін (өнімдер, жобалар, тұтынушылар, филиалдар) анықтаңыз.
4. Тиісті шығындар пулдарын анықтаңыз (зауыттың жалпы шығындары, нақты іс-шаралар, қолдау бөлімдері).
5. Ресурстарды тұтынуды көрсететін шығын драйверін таңдаңыз.
6. Бөлу мөлшерлемелерін есептеңіз және шығындарды тағайындаңыз.
7. Өнім/тұтынушы үшін маржаны талдау арқылы нәтижелерді бағалаңыз, операциялық шындықпен салыстырыңыз.
8. Белсенділікте байқалатын бұрмаланулар немесе өзгерістер болса, модельді түзетіңіз.
Жабу
Шығындар құрылымын талдау және бөлу компанияның экономикалық жағдайын іштен түсінудің маңызды құралдары болып табылады. Шығындардың құрамын және олардың өнімдерге, қызметтерге немесе бөлімдерге қалай бөлінетінін түсіну арқылы басшылық неғұрлым хабардар шешімдер қабылдай алады: бағаларды тиісті түрде белгілеу, тиімділікті басқару, кірістілікті дәл бағалау және тұрақты өсу стратегияларын әзірлеу. Қарқынды бәсекелестік және күрделі жалпы шығындар дәуірінде тиісті және ашық шығындарды бөлу жүйелерін орната алатын компаниялар бизнесті бақылауда және шешім қабылдауда артықшылыққа ие болады.
