Riconoscimento e valutazione delle attività in contabilità
Le attività sono uno degli elementi più importanti del bilancio d'esercizio perché riflettono le risorse economiche controllate da un'entità e che si prevede genereranno benefici economici futuri. Il modo in cui un'azienda rileva e valuta le attività ha un impatto significativo sulla sua posizione finanziaria, sulla sua performance e sulle decisioni degli utilizzatori del bilancio, come investitori, creditori, management e autorità di vigilanza. Nella contabilità moderna, il riconoscimento e la valutazione delle attività non sono arbitrari; entrambi sono soggetti al quadro concettuale e ai principi contabili applicabili (ad esempio, l'adozione degli IFRS da parte del PSAK). Questo articolo analizza i concetti di base , i criteri, i metodi e le sfide pratiche relativi al riconoscimento e alla valutazione delle attività.
Concetto di asset e sue caratteristiche
In generale, un'attività è definita come una risorsa controllata da un'entità a seguito di eventi passati e dalla quale si prevede che l'entità trarrà benefici economici futuri. La definizione enfatizza tre elementi principali: (1) l'esistenza di una risorsa, (2) il controllo o la supervisione da parte dell'entità su di essa e (3) la previsione che l'entità trarrà benefici economici futuri.
Il controllo rappresenta una distinzione fondamentale tra "possedere" e "controllare". Un'azienda può controllare un bene senza averne la piena proprietà legale (ad esempio, il diritto di utilizzare un bene in leasing secondo determinati standard), purché possa ricavarne benefici economici e impedisca ad altri di accedervi. Inoltre, il bene deve derivare da un evento passato, come un acquisto, una costruzione o una concessione, oppure da una transazione, come una vendita a credito che genera un credito.
Riconoscimento delle attività
Il riconoscimento delle attività è il processo di inclusione di una voce nello stato patrimoniale quando tale voce soddisfa la definizione di attività e i criteri di riconoscimento stabiliti dal principio contabile. I criteri di riconoscimento generalmente includono due elementi:
1. È probabile che in futuro l'entità trarrà benefici economici.
Ciò significa che vi è un livello sufficiente di fiducia nel fatto che l'attività fornirà benefici, ad esempio flusso di cassa ingresso, risparmio sui costi o aumento dei ricavi.
2. Il costo di acquisizione o il valore dell'attività possono essere misurati in modo affidabile (misurabili in modo affidabile).
Se il valore di un'attività non può essere determinato in modo affidabile, allora il riconoscimento in bilancio d'esercizio diventa problematico. In determinate condizioni, l'elemento può essere divulgato solo in note al bilancio.
Esempi di applicazione del principio di riconoscimento: le scorte vengono riconosciute quando l'azienda acquisisce il controllo sui beni e si assume i principali rischi/benefici, i crediti vengono riconosciuti quando l'azienda ha il diritto contrattuale di ricevere denaro, mentre le immobilizzazioni vengono riconosciute quando l'azienda acquisisce i beni e questi sono pronti per essere utilizzati nelle operazioni o saranno utilizzati per generare benefici economici in futuro.
Misurazione patrimoniale: principi e finalità
Una volta che un'attività viene riconosciuta, la domanda successiva è: a quale valore deve essere contabilizzata? La valutazione delle attività consiste nella determinazione dell'importo monetario da contabilizzare per l'attività al momento del riconoscimento iniziale e nei periodi successivi. L'obiettivo della valutazione è produrre informazioni pertinenti e affidabili. Tuttavia, esiste un compromesso tra la pertinenza (ad esempio, il fair value, che approssima le condizioni di mercato) e l'affidabilità (ad esempio, il costo storico, che si basa su dati di transazione).
Il quadro concettuale e i principi contabili riconoscono diverse basi di misurazione primarie, tra cui il costo storico, il fair value, il valore netto di realizzo, il valore attuale e il costo corrente. La scelta della base di misurazione dipende dalle caratteristiche dell'attività e dagli obiettivi di rendicontazione.
Misurazione iniziale
In generale, i beni vengono inizialmente valutati al costo. Il costo comprende il prezzo di acquisto, i dazi doganali, le imposte non rimborsabili, il trasporto, l'installazione e altri costi sostenuti per portare il bene nella sua ubicazione e renderlo pronto all'uso. Abbuoni e sconti sull'acquisto riducono il costo.
Per le attività acquisite tramite scambio o transazione non monetaria, la valutazione può essere basata sul valore equo dell'attività ricevuta o dell'attività ceduta, a seconda di quale dei due sia più affidabile. Ad esempio, quando un'azienda scambia un vecchio macchinario con uno nuovo e paga in contanti, il nuovo macchinario viene valutato al valore equo del corrispettivo (vecchio macchinario + denaro), se tale valore può essere determinato.
Nel caso di beni autocostruiti, i costi di acquisizione includono materie prime, manodopera diretta e costi generali direttamente attribuibili. I costi di finanziamento possono essere capitalizzati per determinati beni che richiedono un tempo considerevole per essere pronti all'uso.
Misurazione successiva
Dopo il riconoscimento, il valore delle attività subisce variazioni dovute all'utilizzo, al calo di utilità, alle fluttuazioni dei prezzi di mercato o a fattori di rischio. I principi contabili prevedono diversi modelli di valutazione post-riconoscimento, in particolare per le immobilizzazioni e per alcune altre attività.
1. Modello di costo
Nel modello del costo, le attività vengono registrate al costo al netto degli ammortamenti accumulati (per le immobilizzazioni materiali) e delle perdite per riduzione di valore accumulate. Questo modello privilegia la stabilità e la verificabilità, in quanto si basa su transazioni iniziali per le quali esistono solide prove.
Ad esempio, un veicolo operativo viene acquistato per 300 milioni di rupie indonesiane con una vita utile di cinque anni. L'azienda registra il veicolo al costo e lo ammortizza annualmente utilizzando il metodo prescelto (ad esempio, a quote costanti). Se si riscontra un qualsiasi segno di deterioramento (ad esempio, danni gravi), viene eseguito un test di deterioramento.
2. Modello di rivalutazione
Nel modello di rivalutazione, le immobilizzazioni sono presentate al loro valore rivalutato, che corrisponde al loro valore equo alla data di rivalutazione al netto degli ammortamenti accumulati e delle successive perdite per riduzione di valore. Le rivalutazioni devono essere eseguite con una frequenza sufficiente a evitare che il valore contabile si discosti in modo significativo dal valore equo.
Questo modello migliora la rilevanza dei bilanci perché approssima il valore di mercato, ma richiede un giudizio professionale e può introdurre volatilità nel patrimonio netto (attraverso una riserva di rivalutazione). Gli aumenti degli importi di rivalutazione sono in genere inclusi nel conto economico complessivo, mentre le diminuzioni possono incidere sull'utile o sulla perdita a seconda delle condizioni sottostanti.
3. Valore equo degli strumenti finanziari
Per le attività finanziarie quali investimenti azionari o obbligazionari, la misurazione spesso utilizza il fair value secondo la classificazione dello strumento (ad esempio, misurato al fair value tramite profitto e perdita o attraverso altri redditi complessivi). Il valore equo riflette i prezzi di mercato osservabili (se disponibili) o utilizza tecniche di valutazione se il mercato non è attivo.
4. Valore netto realizzabile delle scorte
Le scorte vengono generalmente valutate al minore tra il costo e il valore netto di realizzo. Se le scorte diventano obsolete o i prezzi di vendita diminuiscono, il valore netto di realizzo può essere inferiore al costo, pertanto l'azienda contabilizza una svalutazione delle scorte come spesa.
Ammortamento, deprezzamento e svalutazione
La valutazione dei beni con vita utile finita implica la ripartizione del loro costo lungo tutta la loro vita utile. I beni strumentali materiali vengono ammortizzati, mentre i beni immateriali vengono ammortizzati (ad eccezione dei beni immateriali con vita utile illimitata). L'ammortamento e la svalutazione hanno lo scopo di riflettere l'andamento del consumo dei benefici economici del bene.
Inoltre, è necessario verificare l'eventuale svalutazione delle attività qualora vi siano indicazioni che il loro valore contabile potrebbe non essere recuperabile. Se il valore contabile è superiore al valore recuperabile, l'azienda rileva una perdita per svalutazione. Questo concetto è fondamentale per evitare una sovrastima delle attività.
Sfide pratiche nel riconoscimento e nella misurazione
In pratica, il riconoscimento e la misurazione degli asset presentano diverse sfide. In primo luogo, determinare il controllo e i futuri benefici economici può essere complesso, soprattutto per gli asset basati su contratti, diritti di licenza o accordi di collaborazione. In secondo luogo, una misurazione affidabile spesso richiede stime, ad esempio, per determinare la vita utile di un asset, il suo valore residuo o il tasso di sconto per le valutazioni del valore attuale.
In terzo luogo, l'utilizzo del fair value aumenta la rilevanza ma anche l'incertezza, a seconda della qualità dei dati di mercato e dei metodi di valutazione. In quarto luogo, le aziende devono mantenere politiche contabili coerenti pur rispettando gli standard in continua evoluzione. Pertanto, una documentazione adeguata, controlli interni e l'utilizzo di periti indipendenti sono spesso componenti essenziali della governance del reporting finanziario.
conclusione
Il riconoscimento e la valutazione delle attività sono fondamentali per la contabilità perché determinano il modo in cui le risorse economiche di un'azienda vengono presentate e comprese. Il riconoscimento richiede che siano soddisfatti la definizione e i criteri relativi ai benefici economici futuri e alla misurabilità affidabile. La valutazione, sia al momento del riconoscimento iniziale che successivamente, può utilizzare il costo storico, il fair value, il valore netto di realizzo o altri metodi in conformità con i principi contabili applicabili. La scelta del metodo influirà su indicatori chiave come il totale delle attività, l'utile e il patrimonio netto. Comprendendo i principi fondamentali e le sfide pratiche, le aziende possono redigere bilanci più pertinenti, affidabili e utili per il processo decisionale.
