Признавање и мерење имовине у рачуноводству
Имовина је један од најважнијих елемената у финансијским извештајима јер одражава економске ресурсе које контролише ентитет и за које се очекује да ће пружити будуће економске користи. Начин на који компанија препознаје и мери имовину значајно утиче на њен финансијски положај, учинак и одлуке корисника финансијских извештаја, као што су инвеститори, повериоци, менаџмент и регулатори. У савременом рачуноводству, препознавање и мерење имовине нису произвољни; оба су подложна важећем концептуалном оквиру и рачуноводственим стандардима (нпр. PSAK усваја МСФИ). Овај чланак разматра основне концепте, критеријуме, методе и практичне изазове у препознавању и мерењу имовине.
Концепт имовине и његове карактеристике
Генерално, имовина се дефинише као ресурс којим управља ентитет као резултат прошлих догађаја и од ког се очекује да ће будуће економске користи притицати ентитету. Дефиниција наглашава три главна елемента: (1) постојање ресурса, (2) ентитет има контролу или контролу над њим и (3) очекује се да ће будуће економске користи притицати ентитету.
Контрола је важна разлика између „поседовања“ и „контроле“. Компанија може да контролише имовину без потпуног законског власништва (на пример, право коришћења закупљене имовине према одређеним стандардима), све док ентитет може да оствари економске користи и ограничава другима приступ тим користима. Штавише, имовина мора настати из прошлог догађаја, као што је куповина, изградња или додела, или настати из трансакције као што је продаја на кредит која резултира потраживањем.
Признавање имовине
Признавање имовине је процес укључивања ставке у биланс стања када та ставка испуњава дефиницију имовине и критеријуме за признавање утврђене стандардом. Критеријуми за признавање генерално укључују две ствари:
1. Вероватно је да ће будуће економске користи притицати ентитету.
То значи да постоји разуман ниво поверења да ће имовина пружити користи, као што су прилив готовине, уштеде трошкова или повећање прихода.
2. Трошак набавке или вредност средства може се поуздано измерити (поуздано мерљиво).
Ако се вредност имовине не може поуздано утврдити, признавање у финансијским извештајима постаје проблематично. У одређеним околностима, ставка се може обелоданити само у напоменама уз финансијске извештаје.
Примери примене признавања: залихе се признају када компанија стекне контролу над робом и сноси главне ризике/награде, потраживања се признају када компанија има уговорно право да прими готовину, док се основна средства признају када компанија стекне средства и када су средства спремна за употребу у пословању или ће се користити за генерисање економских користи у будућности.
Мерење имовине: Основа и сврха
Када се имовина призна, следеће питање је: по ком износу треба да се евидентира? Мерење имовине је одређивање новчаног износа који се пријављује за имовину при почетном признавању и у наредним периодима. Циљ мерења је да се добију релевантне и поуздане информације. Међутим, постоји компромис између релевантности (нпр. фер вредности, која приближно одражава тржишне услове) и поузданости (нпр. историјске цене, која се заснива на доказима о трансакцијама).
Концептуални оквир и рачуноводствени стандарди препознају неколико примарних основа мерења, укључујући историјску цену, фер вредност, нето реализујућу вредност, садашњу вредност и текућу цену. Избор основе мерења зависи од карактеристика имовине и циљева извештавања.
Почетно мерење
Генерално, средства се почетно меру по набавној цени. Набавна цена укључује куповну цену, увозне дажбине, неповратне порезе, трошкове транспорта, инсталације и друге трошкове настале у довођењу средства на локацију и у стање спремно за употребу. Попусти и одбитци при куповини смањују трошкове.
За средства стечена путем размене или неновчане трансакције, мерење може бити засновано на фер вредности примљеног средства или средства које је уступљено, шта год је поузданије. На пример, када компанија замени стару машину за нову и плати готовином, нова машина се мери по фер вредности накнаде (стара машина + готовина) ако се та вредност може утврдити.
У случају имовине изграђене у сопственом власништву, трошкови набавке укључују сировине, директан рад и директно приписиве режијске трошкове. Трошкови позајмљивања могу се капитализовати за одређену имовину којој је потребно значајно време да буде спремна за употребу.
Накнадно мерење
Након признавања, вредност имовине ће се променити због употребе, смањења корисности, промена тржишних цена или фактора ризика. Рачуноводствени стандарди пружају неколико модела мерења након признавања, посебно за основна средства и одређена друга средства.
1. Модел трошкова
У моделу трошкова, средства се евидентирају по трошку умањеном за акумулирану амортизацију (за материјална основна средства) и акумулиране губитке од умањења вредности. Овај модел наглашава стабилност и проверљивост јер се заснива на почетним трансакцијама за које постоје јаки докази.
На пример, оперативно возило је купљено за 300 милиона индонезијских рупија са веком трајања од пет година. Компанија евидентира возило по набавној цени и годишње га амортизује користећи изабрану методу (нпр. линеарну). Ако постоји било каква назнака оштећења (нпр. озбиљна штета), врши се тест оштећења.
2. Модел ревалоризације
У моделу ревалоризације, основна средства се приказују по њиховој ревалоризованој вредности, што је њихова фер вредност на датум ревалоризације умањена за акумулирану амортизацију и накнадне губитке од умањења вредности. Ревалоризације се морају вршити довољно редовно како би се спречило да се књиговодствена вредност значајно разликује од фер вредности.
Овај модел побољшава релевантност финансијских извештаја јер приближно одражава тржишну вредност, али захтева професионално просуђивање и може унети волатилност у капитал (кроз вишак ревалоризације). Повећања износа ревалоризације се обично укључују у остали свеобухватни приход, док смањења могу утицати на добит или губитак у зависности од основних услова.
3. Фер вредност финансијских инструмената
За финансијску имовину као што су инвестиције у капитал или обвезнице, мерење често користи фер вредност према класификацији инструмента (нпр. по фер вредности кроз добитак или губитак или кроз остали свеобухватни приход). Фер вредност одражава уочљиве тржишне цене (ако су доступне) или користи технике вредновања ако је тржиште неактивно.
4. Нето реализујућа вредност залиха
Залихе се генерално мере по нижој вредности између трошкова и нето реализационе вредности. Ако залихе застаре или продајне цене падну, нето реализациона вредност може бити нижа од трошка, па компанија признаје смањење вредности залиха као трошак.
Амортизација, амортизација и умањење вредности
Мерење имовине са ограниченим веком трајања подразумева расподелу њихове трошкове током њиховог века трајања. Материјална стална имовина се амортизује, док се нематеријална имовина амортизује (осим нематеријалне имовине са неодређеним веком трајања). Амортизација имају за циљ да одражавају образац потрошње економских користи имовине.
Поред тога, средства морају бити тестирана на оштећење када постоји индикација да књиговодствена вредност можда неће бити надокнадива. Ако је књиговодствена вредност већа од надокнадивог износа, компанија признаје губитак од оштећења. Овај концепт је кључан за спречавање прецењивања средстава.
Практични изазови у препознавању и мерењу
У пракси, препознавање и мерење имовине суочава се са неколико изазова. Прво, одређивање контроле и будућих економских користи може бити сложено, посебно за имовину засновану на уговорима, правима лиценцирања или споразумима о сарадњи. Друго, поуздано мерење често захтева процене, на пример, приликом одређивања корисног века трајања имовине, резидуалне вредности или дисконтне стопе за процене садашње вредности.
Треће, употреба фер вредности повећава релевантност, али такође повећава неизвесност, у зависности од квалитета тржишних података и метода процене. Четврто, компаније морају да одржавају доследне рачуноводствене политике уз истовремено поштовање променљивих стандарда. Стога су одговарајућа документација, интерне контроле и коришћење независних проценитеља често суштинске компоненте управљања финансијским извештавањем.
Закључак
Признавање и мерење имовине су фундаментални за рачуноводство јер одређују како се економски ресурси компаније представљају и разумеју. Признавање захтева да се испуне дефиниција и критеријуми за будуће економске користи и поуздану мерљивост. Мерење, било при почетном признавању или накнадном, може користити историјску цену, фер вредност, нето реализујућу вредност или друге приступе у складу са важећим стандардима. Избор методе ће утицати на кључне бројке као што су укупна имовина, профит и капитал. Разумевањем основних принципа и практичних изазова, компаније могу да израде финансијске извештаје који су релевантнији, поузданији и кориснији за доношење одлука.
