Татвар болон холбогдох зохицуулалтын эрх зүйн үндэслэл
Пенгантар
Татвар бол улсын орлогын гол эх үүсвэр бөгөөд хөгжил болон засгийн газрын үйл ажиллагааг санхүүжүүлэхэд ашиглагддаг. Индонезид татварын хууль эрх зүйн үндэс болон холбогдох янз бүрийн зохицуулалт нь шударга, үр ашигтай татварын тогтолцоог хангахад чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. Энэ нийтлэлд Индонезийн татварын хууль эрх зүйн үндсийг үндсэн хууль, хууль тогтоомжоос эхлээд тэдгээрийг хэрэгжүүлэх журам хүртэл авч үзэх болно.
1. Татварын үндсэн хуулийн үндэс
Индонезийн татварын хамгийн үндсэн хууль эрх зүйн үндэс нь 1945 оны Үндсэн хууль (UUD 1945), ялангуяа 23А зүйлд: "Улсын хэрэгцээнд ногдуулах татвар болон бусад заавал ногдуулах хураамжийг хуулиар зохицуулна" гэж заасан байдаг. Энэхүү зүйлд улсаас цуглуулсан бүх төрлийн татвар нь хууль хэлбэрээр тодорхой хууль эрх зүйн үндэслэлтэй байх ёстой гэдгийг онцолсон.
2. Татварын хууль
Индонезийн татварын хуулийн үндэс суурийг бүрдүүлдэг зарим чухал хуулиуд нь:
a. Ерөнхий заалтууд болон татварын журам (ТЖЖ)-ын тухай 1983 оны 6 дугаар хууль: Энэ хуульд хэд хэдэн удаа нэмэлт өөрчлөлт оруулсан бөгөөд хамгийн сүүлийн нэмэлт өөрчлөлт нь 2009 оны 16 дугаар хууль байв. ТЖЖ-ын хууль нь татвар төлөгчийг бүртгэх, тодорхойлох, төлөх, татварын тайлан гаргахаас эхлээд татварын удирдлагын журмыг зохицуулдаг.
b. Орлогын албан татварын (ОТТ) тухай 1983 оны 7 дугаар хууль: Энэ хуульд мөн хэд хэдэн өөрчлөлт орсон бөгөөд хамгийн сүүлийн томоохон өөрчлөлт нь 2008 оны 36 дугаар хууль байв. ОТТТ-ын тухай хууль нь хувь хүн болон аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын янз бүрийн төрлийг зохицуулдаг.
в. Бараа, үйлчилгээний нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон тансаг зэрэглэлийн барааны борлуулалтын албан татвар (НӨАТ болон PPnBM)-ийн тухай 1983 оны 8 дугаар хууль: Энэ хуульд хамгийн сүүлд 2009 оны 42 дугаар хуулиар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан. Энэ хууль нь тодорхой бараа, үйлчилгээний гүйлгээнд НӨАТ болон PPnBM ногдуулахыг зохицуулдаг.
d. Газар болон барилгын албан татварын (ГБТ) тухай 1985 оны 12 дугаар хууль: Энэ хуульд 1994 оны 12 дугаар хуулиар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан. ГБТ гэдэг нь Татвар ногдох объектын борлуулалтын үнэ цэнийг (NJOP) үндэслэн газар болон барилга байгууламжид ногдуулдаг татвар юм.
д. Онцгой албан татварын тухай 1995 оны 11 дүгээр хууль: Энэ хуульд хамгийн сүүлд 2007 оны 39 дүгээр хуулиар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан. Энэ хууль нь согтууруулах ундаа, тамхи зэрэг тодорхой бараанд онцгой албан татвар ногдуулахыг зохицуулдаг.
3. Журам хэрэгжүүлэх
Хуулиас гадна янз бүрийн хэрэгжүүлэх журам нь татварын хуулийн үндэс суурийг бүрдүүлж, тууштай, хууль ёсны хэрэгжилтийг хангадаг. Эдгээрийн зарим нь:
a. Засгийн газрын журам (ЗЖ): Засгийн газрын журам гэдэг нь хуулийг хэрэгжүүлэх зорилгоор Ерөнхийлөгчөөс гаргасан журам юм. Татвартай холбоотой ЗЖ-ийн жишээ бол тодорхой хэмжээний нийт орлоготой татвар төлөгчдийн хүлээн авсан эсвэл олж авсан бизнесийн орлогын албан татварын тухай 2018 оны 23 дугаар ЗЖ юм.
b. Сангийн сайдын журам (PMK): PMK нь хууль тогтоомж, засгийн газрын дүрэм журмыг нарийвчлан хэрэгжүүлэх зорилгоор Сангийн сайдаас гаргасан журам юм. Татвартай холбоотой PMK-ийн жишээ бол Цахим бүртгэл болон Цахим татварын хөнгөлөлтийг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой PMK дугаар 112/PMK.03/2010 юм.
в. Татварын Ерөнхий захирлын журам: Энэхүү журмыг Татварын Ерөнхий газар хэрэгжүүлэхтэй холбоотой техникийн асуудлыг зохицуулах зорилгоор гаргасан. Жишээлбэл, Татвар төлөгчийн таних дугаар олгох болон/эсвэл Татвар ногдох бизнес эрхлэгчдийг баталгаажуулах, татвар төлөгчийн мэдээллийг шинэчлэх журмын талаарх Татварын Ерөнхий захирлын PER-01/PJ/2019 дугаартай журам.
4. Бүс нутгийн зохицуулалт
Төв засгийн газраас тогтоосон журмаас гадна бүс нутгийн засгийн газрууд нь Бүс нутгийн татвар, хураамжийн тухай 2009 оны 28 дугаар хуулийн дагуу бүс нутгийн татвар, хураамжийг тогтоох эрх мэдэлтэй байдаг. Бүс нутгийн татварт зочид буудлын татвар, рестораны татвар, үзвэр үйлчилгээний татвар, зар сурталчилгааны татвар орно.
5. Олон улсын эрх зүйг дагаж мөрдөх
Индонез улс татварын зохицуулалтаа олон улсын стандартад нийцүүлэхийг мөн үүрэг хүлээдэг. Давхар татвараас зайлсхийх гэрээ (DTA) эсвэл татварын гэрээ зэрэг татвартай холбоотой олон улсын конвенц, хэлэлцээрүүд нь дэлхийн шударга татварын хүрээг бий болгох хүчин чармайлтын зөвхөн багахан хэсэг юм.
6. Татварын зохицуулалтын асуудлууд ба бэрхшээлүүд
Индонезийн татварын хууль тогтоомж, дүрэм журам нь нэлээд цогц боловч дараах хэд хэдэн асуудал, бэрхшээлийг шийдвэрлэх шаардлагатай хэвээр байна:
а. Татвар төлөгчдийн хууль тогтоомжийн хэрэгжилт: Индонезид татвар төлөгчдийн хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийн түвшин, ялангуяа зөв, цаг тухайд нь тайлагнах, төлбөр төлөхтэй холбоотой бэрхшээл хэвээр байна.
б. Татвараас зайлсхийх: Дотоод болон олон улсын татвараас зайлсхийх асуудал гол санаа зовоосон асуудал хэвээр байна. Татварын диваажин ашиглах болон үнийн шилжүүлгийн практик нь татвараас зайлсхийх зарим жишээ бөгөөд үүнийг илүү нухацтай авч үзэх шаардлагатай.
в. Татварын алдагдал: Татварын алдагдал нь авлигад автсан үйл ажиллагаа, хууль сахиулах сул байдлаас үүдэлтэй. Энэ нь татварын албан тушаалтнуудаас ил тод байдал, сайн засаглалыг нэмэгдүүлэхийг шаарддаг.
7. Шинэчлэлт ба шинэчлэлийн хүчин чармайлт
Эдгээр янз бүрийн бэрхшээлтэй тулгарахын тулд Индонезийн засгийн газар чимээгүй суухгүй байгаа бөгөөд татварын тогтолцоогоо шинэчлэн сайжруулж, дараах ажлуудыг хийж байна:
а. Татварын өршөөлийн бодлого: Энэхүү хөтөлбөрийг татвар төлөгчдөд татварын хөнгөлөлттэй заалтын оронд татварын татварын тайландаа тусгагдаагүй хөрөнгийг мэдүүлэх боломжийг олгох зорилгоор хэрэгжүүлсэн.
б. Мэдээллийн технологийг хэрэглэх нь: Цахим тайлан болон цахим төлбөр тооцооны системээр дамжуулан мэдээллийн технологийг ашиглах нь татвар төлөгчдөд татвараа тайлагнах, төлөх ажлыг хялбарчилж, татварын удирдлагын үр ашгийг нэмэгдүүлдэг.
в. Олон улсын хамтын ажиллагаа: Индонез улс татвараас зайлсхийх, зайлсхийхтэй тэмцэх зорилгоор татварын мэдээлэл автоматаар солилцох (AEOI)-ийн хүрээнд янз бүрийн улс орнуудтай хамтран ажилладаг.
Хаах
Индонезийн татварын хууль болон холбогдох зохицуулалтууд нь тус улсын санхүүгийн системийн чухал үндэс суурь болдог. Тодорхой, бүтэцлэгдсэн хууль эрх зүйн хүрээ нь татвар төлөгчдийн мэдлэг, хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийг нэмэгдүүлэхээс гадна татварын шударга, үр дүнтэй хэрэгжилтийг дэмжих төлөвтэй байна. Засгийн газрын хэрэгжүүлж буй шинэчлэл, шинэчлэлийн хүчин чармайлт нь янз бүрийн бэрхшээлийг шийдвэрлэж, улмаар татварын орлогыг нэмэгдүүлэх, үндэсний хөгжлийг дэмжих зорилгод хүрнэ гэж найдаж байна.
