Признавање и мерење на средствата во сметководството
Средствата се еден од најважните елементи во финансиските извештаи бидејќи тие ги одразуваат економските ресурси контролирани од субјектот и за кои се очекува да обезбедат идни економски придобивки. Начинот на кој компанијата ги препознава и мери средствата значително влијае на нејзината финансиска состојба, перформансите и одлуките на корисниците на финансиските извештаи, како што се инвеститорите, доверителите, менаџментот и регулаторите. Во современото сметководство, признавањето и мерењето на средствата не се произволни; и двете се предмет на применливата концептуална рамка и сметководствените стандарди (на пр., PSAK усвојува МСФИ). Оваа статија ги разгледува основните концепти, критериуми, методи и практични предизвици во признавањето и мерењето на средствата.
Концепт на средства и негови карактеристики
Општо земено, средството се дефинира како ресурс контролиран од субјектот како резултат на минати настани и од кој се очекува дека идните економски придобивки ќе се приливат на субјектот. Дефиницијата нагласува три главни елементи: (1) постоење на ресурс, (2) субјектот има контрола или контрола врз него и (3) се очекува дека идните економски придобивки ќе се приливат на субјектот.
Контролата е важна разлика помеѓу „поседување“ и „контролирање“. Компанијата може да контролира средство без да има целосна законска сопственост (на пример, право на користење на изнајмено средство според одредени стандарди), сè додека субјектот може да добие економски придобивки и ги ограничува другите од пристап до тие придобивки. Понатаму, средството мора да произлезе од минат настан, како што е купување, изградба или грант, или да произлезе од трансакција како што е кредитна продажба што резултира со побарување од сметка.
Препознавање на средства
Признавањето на средствата е процес на вклучување на ставка во извештајот за финансиска состојба (биланс на состојба) кога ставката ги исполнува дефиницијата за средство и критериумите за признавање утврдени со стандардот. Критериумите за признавање генерално вклучуваат две работи:
1. Веројатно е дека идните економски придобивки ќе се приливат на субјектот.
Ова значи дека постои разумно ниво на доверба дека средството ќе обезбеди придобивки, како што се прилив на пари, заштеда на трошоци или зголемени приходи.
2. Трошокот за стекнување или вредноста на средството може да се измери веродостојно (сигурно мерливо).
Доколку вредноста на средството не може со сигурност да се утврди, признавањето во финансиските извештаи станува проблематично. Во одредени околности, ставката може да се открие само во белешките кон финансиските извештаи.
Примери за примена на признавањето: залихите се признаваат кога компанијата ќе добие контрола врз стоката и ги сноси главните ризици/награди, побарувањата се признаваат кога компанијата има договорно право да прими готовина, додека основните средства се признаваат кога компанијата ќе ги стекне средствата и средствата се подготвени за употреба во работењето или ќе се користат за генерирање економски придобивки во иднина.
Мерење на средствата: Основа и цел
Откако ќе се признае средството, следното прашање е: по кој износ треба да се евидентира? Мерењето на средството е одредување на паричниот износ што треба да се пријави за средството при почетното признавање и во последователните периоди. Целта на мерењето е да се добијат релевантни и веродостојни информации. Сепак, постои компромис помеѓу релевантноста (на пр., фер вредност, која ги приближува пазарните услови) и веродостојноста (на пр., историска вредност, која се базира на докази од трансакциите).
Концептуалната рамка и сметководствените стандарди препознаваат неколку примарни основи за мерење, вклучувајќи историска набавна вредност, фер вредност, нето реализациона вредност, сегашна вредност и тековна набавна вредност. Изборот на основа за мерење зависи од карактеристиките на средството и целите на известувањето.
Почетно мерење
Општо земено, средствата првично се мерат по набавна вредност. Набавната вредност ги вклучува куповната цена, увозните давачки, неповратните даноци, транспортот, инсталацијата и другите трошоци настанати за доведување на средството до неговата локација и состојба подготвена за употреба. Надоместоците за купување и попустите ги намалуваат трошоците.
За средства стекнати преку размена или безготовинска трансакција, мерењето може да се базира на фер вредноста на применото средство или на отстапеното средство, што и да е поверодостојно. На пример, кога компанијата разменува стара машина за нова и плаќа во готово, новата машина се мери по фер вредност на надоместокот (стара машина + готовина) ако таа вредност може да се утврди.
Во случај на самоизградени средства, трошоците за стекнување вклучуваат суровини, директна работна сила и директно припишувачки режиски трошоци. Трошоците за позајмување може да се капитализираат за одредени средства на кои им е потребно значително време за да бидат подготвени за употреба.
Последователно мерење
По признавањето, средствата ќе доживеат промени во вредноста поради употреба, намалување на корисноста, промени во пазарните цени или фактори на ризик. Сметководствените стандарди обезбедуваат неколку модели за мерење по признавањето, особено за основни средства и одредени други средства.
1. Модел на трошоци
Во моделот на трошоци, средствата се евидентираат по набавна вредност намалена за акумулираната амортизација (за материјални основни средства) и акумулираните загуби од оштетување. Овој модел нагласува стабилност и проверливост бидејќи се базира на почетни трансакции за кои постојат силни докази.
На пример, купено е оперативно возило за 300 милиони индијански рупии со корисен век на траење од пет години. Компанијата го евидентира возилото по набавна вредност и го амортизира годишно користејќи го избраниот метод (на пр., праволиниски). Доколку постои индикација за оштетување (на пр., сериозно оштетување), се врши тест за оштетување.
2. Модел на ревалоризација
Во моделот на ревалоризација, основните средства се прикажуваат по нивниот ревалоризиран износ, што е нивната фер вредност на датумот на ревалоризација намалена за акумулираната амортизација и последователните загуби од оштетување. Ревалоризацијата мора да се врши доволно редовно за да се спречи сметководствената вредност значително да се разликува од фер вредноста.
Овој модел ја подобрува релевантноста на финансиските извештаи бидејќи ја приближува пазарната вредност, но бара професионална проценка и може да внесе волатилност во капиталот (преку вишок од ревалоризација). Зголемувањата на износите на ревалоризација обично се вклучени во другиот сеопфатен приход, додека намалувањата можат да влијаат на добивката или загубата во зависност од основните услови.
3. Фер вредност за финансиски инструменти
За финансиски средства како што се инвестиции во акции или обврзници, мерењето често користи фер вредност според класификацијата на инструментот (на пр., по фер вредност преку добивка или загуба или преку друг сеопфатен приход). Фер вредноста ги одразува видливите пазарни цени (доколку се достапни) или користи техники на вреднување ако пазарот е неактивен.
4. Нето остварлива вредност за залихите
Залихите генерално се мерат по пониската вредност од набавната вредност и нето остварливата вредност. Доколку залихите застарат или продажните цени се намалат, нето остварливата вредност може да биде пониска од набавната вредност, па затоа компанијата го признава намалувањето на залихите како трошок.
Амортизација, Депрецијација и Оштетување
Мерењето на средствата со ограничен корисен век на траење вклучува распределба на нивната цена во текот на нивниот корисен век на траење. Материјалните основни средства се амортизираат, додека нематеријалните средства се амортизираат (освен нематеријалните средства со неограничен корисен век на траење). Амортизацијата и пресметката на вредноста имаат за цел да го одразат моделот на трошење на економските придобивки од средството.
Дополнително, средствата мора да се тестираат за оштетување кога постои индикација дека сметководствената вредност можеби не е надоместлива. Доколку сметководствената вредност е поголема од надоместливиот износ, компанијата признава загуба од оштетување. Овој концепт е клучен за да се спречи преценување на средствата.
Практични предизвици во препознавањето и мерењето
Во пракса, признавањето и мерењето на средствата се соочува со неколку предизвици. Прво, одредувањето на контролата и идните економски придобивки може да биде сложено, особено за средствата врз основа на договори, права за лиценцирање или договори за соработка. Второ, сигурното мерење честопати бара проценки, на пример, при одредување на корисниот век на траење на средството, преостанатата вредност или дисконтната стапка за проценки на сегашната вредност.
Трето, употребата на фер вредност ја зголемува релевантноста, но исто така ја зголемува неизвесноста, во зависност од квалитетот на пазарните податоци и методите за вреднување. Четврто, компаниите треба да одржуваат конзистентни сметководствени политики, а воедно да се придржуваат кон променливите стандарди. Затоа, соодветната документација, внатрешните контроли и користењето на независни проценители често се суштински компоненти на управувањето со финансиското известување.
Заклучок
Признавањето и мерењето на средствата се од фундаментално значење за сметководството бидејќи тие одредуваат како се презентираат и разбираат економските ресурси на компанијата. Признавањето бара да се исполнат дефиницијата и критериумите за идните економски придобивки и веродостојната мерливост. Мерењето, без разлика дали при почетното признавање или последователно, може да користи историска набавна вредност, фер вредност, нето реализациона вредност или други пристапи во согласност со важечките стандарди. Изборот на метод ќе влијае на клучните бројки како што се вкупната актива, профитот и капиталот. Со разбирање на фундаменталните принципи и практичните предизвици, компаниите можат да изготвуваат финансиски извештаи кои се порелевантни, посигурни и покорисни за донесување одлуки.
