Հարկերի և դրանց հետ կապված կարգավորումների իրավական հիմքը
Պենգանտար
Հարկերը պետության եկամտի հիմնական աղբյուրն են, որոնք օգտագործվում են զարգացման և կառավարության գործունեության ֆինանսավորման համար: Ինդոնեզիայում հարկերի իրավական հիմքը և տարբեր հարակից կանոնակարգերը կարևոր են արդար և արդյունավետ հարկային համակարգ ապահովելու համար: Այս հոդվածը կանդրադառնա Ինդոնեզիայում հարկերի իրավական հիմքին՝ սկսած սահմանադրությունից և օրենքներից մինչև դրանց կիրառման կանոնակարգերը:
1. Հարկի սահմանադրական հիմքը
Ինդոնեզիայում հարկման ամենակարևոր իրավական հիմքը 1945 թվականի Սահմանադրությունն է (UUD 1945), մասնավորապես՝ 23A հոդվածը, որը նշում է. «Պետական նպատակներով հարկերը և այլ պարտադիր վճարները կարգավորվում են օրենքով»։ Այս հոդվածը ընդգծում է, որ պետության կողմից գանձվող բոլոր տեսակի հարկերը պետք է ունենան հստակ իրավական հիմք՝ օրենքի տեսքով։
2. Հարկային իրավունք
Ինդոնեզիայի հարկային օրենսդրության հիմքը կազմող որոշ կարևոր օրենքներ են՝
ա. 1983 թվականի «Ընդհանուր դրույթների և հարկային ընթացակարգերի մասին» թիվ 6 օրենքը (ԸԴԸ). Այս օրենքը մի քանի անգամ փոփոխվել է, վերջին փոփոխությունը կատարվել է 2009 թվականի թիվ 16 օրենքում: «ԸԴԸ» օրենքը կարգավորում է հարկային վարչարարության ընթացակարգերը՝ սկսած հարկ վճարողի գրանցումից, հարկի որոշումից, վճարումից և հարկային հաշվետվություն ներկայացնելուց:
բ. 1983 թվականի «Եկամտային հարկի մասին» թիվ 7 օրենքը (ԵՀՀ). Այս օրենքը նույնպես մի քանի փոփոխությունների է ենթարկվել, որոնցից վերջին խոշոր փոփոխությունը 2008 թվականի թիվ 36 օրենքն է: ԵՀՀ օրենքը կարգավորում է եկամտային հարկի տարբեր տեսակներ՝ թե՛ անհատների, թե՛ գործարար կազմակերպությունների համար:
գ. 1983 թվականի թիվ 8 օրենքը «Ապրանքների և ծառայությունների ավելացված արժեքի հարկի և շքեղության ապրանքների (ԱԱՀ և PPnBM) վաճառքի հարկի մասին». Այս օրենքը վերջին անգամ փոփոխվել է 2009 թվականի թիվ 42 օրենքով: Այս օրենքը կարգավորում է որոշակի ապրանքների և ծառայությունների գործարքների վրա ԱԱՀ և PPnBM հարկի կիրառումը:
դ. Հողի և շենքերի հարկի (ՀՇՀ) մասին 1985 թվականի թիվ 12 օրենքը. Այս օրենքը փոփոխվել է 1994 թվականի թիվ 12 օրենքով: ՀՇՀՀ-ն հողի և շենքերի վրա գանձվող հարկ է՝ հիմնված հարկվող օբյեկտի վաճառքի արժեքի (ՀՕԱ) վրա:
ե. 1995 թվականի թիվ 11 օրենքը Ակցիզային հարկի մասին. Այս օրենքը վերջին անգամ փոփոխվել է 2007 թվականի թիվ 39 օրենքով: Այս օրենքը կարգավորում է որոշակի ապրանքների, ինչպիսիք են ալկոհոլային խմիչքները և ծխախոտները, ակցիզային հարկի կիրառումը:
3. Կիրարկող կանոնակարգեր
Օրենքից բացի, հարկային օրենսդրության հիմքում ընկած են նաև տարբեր կիրարկող կանոնակարգեր, որոնք ապահովում են հետևողական և օրենսդրական կիրառումը: Դրանցից մի քանիսը ներառում են.
ա. Կառավարության կանոնակարգ (ԿԿ). Կառավարության կանոնակարգը Նախագահի կողմից օրենքը կիրառելու համար ընդունված կանոնակարգ է: Հարկային կանոնակարգի օրինակ է 2018 թվականի ԿԿ համար 23-ը, որը վերաբերում է որոշակի համախառն շրջանառություն ունեցող հարկ վճարողների կողմից ստացված կամ ստացված բիզնեսներից ստացված եկամտի հարկին:
բ. Ֆինանսների նախարարի կանոնակարգ (ՊՆԿ). ՊՆԿ-ն Ֆինանսների նախարարի կողմից ընդունված կանոնակարգ է՝ որպես օրենքների և կառավարության կանոնակարգերի մանրամասն կիրառում: Հարկային կանոնակարգի օրինակ է ՊՆԿ համար 112/PMK.03/2010-ը, որը վերաբերում է էլեկտրոնային հայտարարագրման և էլեկտրոնային SPT ներդրմանը:
գ. Հարկերի գլխավոր տնօրենի կանոնակարգ. Այս կանոնակարգը հրապարակվել է Հարկերի գլխավոր տնօրինության կողմից՝ դրա իրականացման հետ կապված տեխնիկական հարցերը կարգավորելու համար: Օրինակ՝ Հարկերի գլխավոր տնօրենի թիվ PER-01/PJ/2019 կանոնակարգը, որը վերաբերում է հարկ վճարողի հաշվառման համարանիշներ տրամադրելու և/կամ հարկ վճարող ձեռնարկատերերին հաստատելու և հարկ վճարողի տվյալները թարմացնելու ընթացակարգերին:
4. Տարածաշրջանային կանոնակարգեր
Կենտրոնական կառավարության կողմից սահմանված կանոնակարգերից բացի, տարածաշրջանային կառավարություններն իրավասու են նաև սահմանել տարածաշրջանային հարկեր և տուրքեր՝ համաձայն «Տարածաշրջանային հարկերի և տուրքերի մասին» 2009 թվականի թիվ 28 օրենքի: Տարածաշրջանային հարկերը ներառում են հյուրանոցային հարկը, ռեստորանային հարկը, զվարճանքի հարկը և գովազդի հարկը:
5. Համապատասխանություն միջազգային իրավունքին
Ինդոնեզիան նաև հանձնառու է իր հարկային կանոնակարգերը համապատասխանեցնել միջազգային չափանիշներին: Հարկային հարցերին վերաբերող միջազգային կոնվենցիաներն ու համաձայնագրերը, ինչպիսիք են կրկնակի հարկումից խուսափելու համաձայնագրերը (DTA) կամ հարկային պայմանագրերը, արդար համաշխարհային հարկային շրջանակ ստեղծելու ջանքերի միայն մի փոքր մասն են կազմում:
6. Հարկային կարգավորումների հետ կապված խնդիրներ և մարտահրավերներ
Չնայած Ինդոնեզիայի հարկային օրենքներն ու կարգավորումները բավականին համապարփակ են, կան մի շարք խնդիրներ և մարտահրավերներ, որոնք դեռ պետք է լուծվեն, ինչպիսիք են՝
ա. Հարկ վճարողների համապատասխանությունը. Ինդոնեզիայում հարկ վճարողների համապատասխանության մակարդակը շարունակում է մնալ մարտահրավեր, հատկապես ճիշտ և ժամանակին հաշվետվությունների և վճարման հետ կապված։
բ. Հարկերից խուսափում. Հարկերից խուսափման հարցը, թե՛ ներքին, թե՛ միջազգային, մնում է լուրջ մտահոգության առարկա: Հարկային ապաստարանների օգտագործումը և տրանսֆերային գնագոյացման գործելակերպը հարկերից խուսափման որոշ օրինակներ են, որոնք պետք է ավելի լուրջ լուծվեն:
գ. Հարկային արտահոսք. Հարկային արտահոսքը պայմանավորված է կոռուպցիոն գործելակերպով և օրենքի թույլ կիրառմամբ։ Սա պահանջում է հարկային պաշտոնյաների կողմից թափանցիկության բարձրացում և լավ կառավարում։
7. Վերանորոգման և բարեփոխումների ջանքեր
Այս բազմազան մարտահրավերներին դիմակայելու համար Ինդոնեզիայի կառավարությունը չի լռում և շարունակում է թարմացնել և բարեփոխել հարկային համակարգը, ներառյալ՝
ա. Հարկային համաներման քաղաքականություն. Այս ծրագիրը ներդրվել է՝ հարկ վճարողներին հնարավորություն տալու հայտարարագրել իրենց հարկային հաշվետվություններում չհայտարարագրված ակտիվները՝ ավելի մեղմ հարկային դրույթների դիմաց:
բ. Տեղեկատվական տեխնոլոգիաների կիրառումը. Էլեկտրոնային հայտարարագրման և էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի համակարգերի միջոցով տեղեկատվական տեխնոլոգիաների կիրառումը հեշտացնում է հարկ վճարողների համար հարկերի հաշվետվությունների կազմումը և վճարումը, միաժամանակ բարձրացնելով հարկային վարչարարության արդյունավետությունը:
գ. Միջազգային համագործակցություն. Ինդոնեզիան նաև համագործակցում է տարբեր երկրների հետ հարկային տեղեկատվության ավտոմատ փոխանակման (AEOI) շրջանակներում՝ հարկերից խուսափելու և հարկերից խուսափելու դեմ պայքարելու համար:
Penutup
Ինդոնեզիայի հարկային օրենսդրությունը և դրան առնչվող կանոնակարգերը երկրի ֆինանսական համակարգի կարևորագույն հիմքն են: Ակնկալվում է, որ հստակ և կառուցվածքային իրավական շրջանակը կբարձրացնի հարկ վճարողների իրազեկվածությունը և համապատասխանությունը, ինչպես նաև կնպաստի արդար և արդյունավետ հարկային կիրարկմանը: Կառավարության կողմից իրականացվող բարեփոխումների և նորացման ջանքերը, ակնկալվում է, որ կլուծեն տարբեր մարտահրավերներ՝ այդպիսով հասնելով հարկային եկամուտների ավելացման և ազգային զարգացմանը նպաստելու նպատակին:
