Finantsarvestus vastavalt rahvusvahelistele standarditele
Finantsarvestus on ärikeel, mida kasutatakse üksuse finantsseisundi ja tulemuslikkuse esitamiseks. Piiriüleste investeerimisvoogude suurenemisega muutub ühise "keele" järele üha olulisemaks. Seetõttu on olemas rahvusvahelised standardid, et tagada finantsaruannete arusaadavus, võrreldavus ja usaldusväärsus ülemaailmsete kasutajate poolt – investoritest ja võlausaldajatest kuni audiitorite, regulaatorite ja juhtkonnani. See artikkel käsitleb finantsarvestuse kontseptsiooni vastavalt rahvusvahelistele standarditele, selle põhiraamistikku, peamisi põhimõtteid, eeliseid ja rakendamisega seotud väljakutseid.
1. Mis on rahvusvahelised finantsarvestuse standardid?
Maailmas enimkasutatavad rahvusvahelised raamatupidamisstandardid on rahvusvahelised finantsaruandlusstandardid (IFRS), mille on välja töötanud Rahvusvaheline Raamatupidamisstandardite Nõukogu (IASB). IFRS-e kasutatakse või neile viidatakse paljudes riikides kvaliteetsete finantsaruannete koostamiseks. IFRS-i peamine eesmärk on toota finantsteavet, mis:
1. Majandusotsuste tegemisel oluline,
2. Esinevate majanduslike tingimuste tõetruu kujutamine,
3. Saab võrrelda ettevõtete ja perioodide vahel,
4. Kontrollitav, õigeaegne ja kergesti mõistetav.
IFRS ei ole lihtsalt tehniline raamatupidamise eeskiri, vaid pigem põhimõtete kogum, mis soodustab aruandlust majandusliku sisu, mitte juriidilise vormi põhjal. See tagab, et tehinguid kajastatakse vastavalt nende äritegevuse tegelikkusele.
2. IFRS-i kontseptuaalne raamistik: finantsaruandluse alused
Lisaks tehnilistele IFRS-standarditele asub kontseptuaalne raamistik, mis toimib loogilise juhisena standardite väljatöötamisel ja tõlgendamisel. See raamistik selgitab finantsaruannete eesmärke, kvalitatiivseid omadusi ja elemente.
a. Finantsaruandluse eesmärgid
Finantsaruannete eesmärk on anda teavet järgmise kohta:
– finantsseisund (vara, kohustused, omakapital),
– finantstulemused (tulud ja kulud),
- rahavoog,
mis on investoritele ja võlausaldajatele kasulik tulevaste rahavoogude väljavaadete hindamisel ja selle hindamisel, kuidas juhtkond ettevõtte ressursse haldab.
b. Finantsaruannete elemendid
Peamised elemendid on järgmised:
– Varad: ressursid, mida üksus kontrollib varasemate sündmuste tulemusena ja millest eeldatavasti saadakse tulevikus majanduslikku kasu.
– Kohustused: olemasolevad kohustused, mis tulenevad varasematest sündmustest ja mille arveldamine toob kaasa ressursside väljavoolu.
– Omakapital: pärast kohustuste mahaarvamist järelejäänud õigused varadele.
– Tulud ja kulud: omakapitali muutused, mis ei tulene tehingutest omanikega.
3. Kajastamise ja mõõtmise põhimõtted
IFRS paneb suurt rõhku sellele, millal kirjet kajastatakse ja kuidas seda mõõdetakse. Kaks peamist küsimust on: kas kirje vastab vara/kohustuse/tulu/kulu definitsioonile? ja milline on kõige sobivam väärtus kajastamiseks?
a. Mõõtmise alus
Mõned levinumad mõõtmisalused:
– Ajalooline maksumus: soetusmaksumus tehingu toimumise ajal, vajadusel korrigeeritud (nt amortisatsioon).
– Õiglane väärtus: hind, mida saadakse vara müügist või makstakse kohustuse üleandmisest tavapärases tehingus turuosaliste vahel.
– Nüüdisväärtus: diskonteeritud tulevaste rahavoogude nüüdisväärtus.
– Neto realiseerimisväärtus: vara müügist saadav väärtus, millest on maha arvatud valmimis-/müügikulud.
Mõõtmisaluse valikut mõjutab vara/kohustuse olemus ja teabe asjakohasus. Näiteks on teatud finantsinstrumendid asjakohasemad õiglases väärtuses mõõdetuna, samas kui põhivara mõõdetakse sageli ajaloolise soetusmaksumuse alusel, kasutades soetusmaksumuse või ümberhindamise mudelit.
b. Sisu eelistamine vormile
Üks rahvusvaheliste standardite eripära on keskendumine majanduslikule sisule. Näiteks liisingutehingut, mis majanduslikult sarnaneb vara ostmisega finantseerimise teel (liising), käsitletakse nii vara kui ka kohustusena, kuigi juriidiliselt võib see olla ainult „liising“.
4. Finantsaruandluse komponendid vastavalt IFRS-ile
Täielikud finantsaruanded sisaldavad tavaliselt järgmist:
1. Finantsseisundi aruanne (bilanss),
2. Kasumiaruanne ja muu koondkasumi aruanne,
3. Omakapitali muutuste aruanne,
4. Rahavoogude aruanne,
5. Finantsaruannete lisad (sh arvestuspõhimõtted ja avalikustatav teave).
Avalikustamine on IFRS-i puhul ülioluline. Avalikustamine ühendab põhiaruannetes esitatud numbreid juhtkonna kasutatud riskide, hinnangute, põhimõtete ja eelduste selgitustega.
5. IFRS-i olulised valdkonnad, millele sageli keskendutakse
Kuigi IFRS hõlmab laia teemaderingi, pööratakse järgmistele valdkondadele sageli tähelepanu nende olulise mõju tõttu finantsaruannete numbritele:
a. Tulu
Tulude kajastamine rõhutab kaupade/teenuste üle kontrolli üleminekut kliendile. Tulu kajastatakse mitte ainult raha laekumisel, vaid ka siis, kui täitmiskohustus on täidetud. See on oluline ettevõtete jaoks, kellel on pikaajalised lepingud, tellimused või müügipaketid.
b. Põhivara ja amortisatsioon
IFRS reguleerib põhivara kajastamist, kasuliku eluea määramist, amortisatsioonimeetodeid ja väärtuse langust. Ettevõtted peavad perioodiliselt hinnanguid üle vaatama, et tagada amortisatsioonikulude kajastamine tarbitud majandusliku kasu osas.
c. Väärtuse langus
Varade kaetavust tuleb testida. Kui bilansiline väärtus ületab kaetava väärtuse, kajastab ettevõte väärtuse languse kahjumi. See kontseptsioon hoiab ära varade ülehindamise ja säilitab aruandluses ettevaatlikkuse.
d. Finantsinstrumendid
Finantsinstrumentide mõõtmine võib olla keeruline, kuna see hõlmab klassifitseerimist (nt amortiseeritud soetusmaksumus või õiglane väärtus), krediidiriski hindamist ja eeldatavate krediidikahjude arvestamist. Pankade ja suurte nõuetega ettevõtete jaoks on see reegel ülioluline.
e. Üürilepingud
Paljudel juhtudel nõuavad rendilepingud kasutusõiguse vara ja rendikohustuse kajastamist. See suurendab rendimaksete kohustuste läbipaistvust, mis varem võisid olla bilansiväliselt „peidetud“.
6. Rahvusvaheliste standardite rakendamise eelised
Rahvusvaheliste standardite rakendamine pakub laiaulatuslikke eeliseid, sealhulgas:
1. Globaalne võrreldavus: investorid saavad usaldusväärsemalt võrrelda ettevõtteid eri riikides.
2. Suurendada usaldusväärsust: IFRS-i järgivad finantsaruanded kipuvad olema turu poolt usaldusväärsemad.
3. Parem juurdepääs rahastamisele: läbipaistvatel ettevõtetel on võimalus saavutada madalamaid kapitalikulusid.
4. Konsolideerimise efektiivsus: rahvusvaheliste kontsernide puhul hõlbustab ühtsete standardite kasutamine konsolideerimist.
5. Täiustatud juhtimine: sisupõhise avalikustamise ja hindamise vajadus soodustab paremat sisekontrolli.
7. IFRS-i rakendamise väljakutsed
Vaatamata eelistele tekitab rahvusvaheliste standardite omaksvõtmine ka väljakutseid:
– Keerukus ja pädevusnõuded: paljud standardid nõuavad professionaalset otsustusvõimet, hinnangute andmist ja head äriteadmist.
– Süsteemi- ja andmenõuded: muutuvad standardid võivad nõuda ERP, tulude kajastamise mooduli või lepingute haldussüsteemi uuendamist.
– Rakenduskulud: koolitus, konsultatsioonid, auditid ja protsesside kohandamine võivad nõuda märkimisväärseid investeeringuid.
– Tõlgendamiserinevused: kuna IFRS-standardid kipuvad olema põhimõtetel põhinevad, nõuab ettevõtete vaheline järjepidev kohaldamine sisemisi suuniseid ja ranget auditeerimisjärelevalvet.
– Pidev muutus: standardid arenevad koos äridünaamikaga, seega peavad ettevõtted alati uuendustega kaasas käima.
8. Parimad tavad tõhusaks rakendamiseks
IFRS-i sujuva rakendamise tagamiseks saavad ettevõtted astuda järgmisi samme:
1. Kehtestage selged ja järjepidevad kirjalikud raamatupidamispõhimõtted.
2. Koolitage regulaarselt raamatupidamis- ja finantsmeeskonda, sh oskusi otsustusvõime ja hinnangute andmise osas.
3. Parandada valdkondadevahelist koostööd (rahandus, õigus, hanked, müük) tänu lepingute ja tegevusega seotud arvukatele standarditele.
4. Koostada eeldusi ja hinnanguid toetavad dokumendid, eriti õiglase väärtuse, väärtuse languse ja eraldiste kohta.
5. Enne auditit tehke sisemisi ülevaateid, et minimeerida olulisi parandusi.
Järeldus
Rahvusvaheliste standardite (IFRS) kohase finantsarvestuse eesmärk on koostada asjakohased, usaldusväärsed ja globaalselt võrreldavad finantsaruanded. Lähenemisviisiga, mis rõhutab majanduslikku sisu, piisavat avalikustamist ja täpset mõõtmist, aitab IFRS finantsaruannete kasutajatel ettevõtte seisundit läbipaistvamalt mõista. Selle rakendamine nõuab aga ettevalmistatud inimressursse, infosüsteeme ja järjepidevat poliitikat. Ettevõtete jaoks, kes soovivad globaalsel turul edu saavutada, ei ole rahvusvaheliste standardite omandamine ja rakendamine mitte ainult vastavusnõue, vaid ka usalduse ja konkurentsivõime suurendamise strateegia.
Soovi korral võin seda artiklit kohandada akadeemilisemaks (viidetega), praktilisemaks (näidetega tehingupäevikutest) või Indoneesia kontekstile sobivamaks (nt seos IFRS-põhise PSAK-iga).
